תקינה חשבונאית בינלאומית: IAS, IFRS וההבדלים
המונח הכולל שכולל גם את IFRS החדשים וגם את IAS הוותיקים שעדיין תקפים.
בקצרה
תקינה חשבונאית בינלאומית: ההקשר ההיסטורי
ועדת התקינה הבינלאומית, IASC, הוקמה ב-1973 במטרה ליצור שפת דיווח כספית משותפת בין מדינות. היא פרסמה עשרות תקני IAS עד שנת 2001. באותה שנה הוקם במקומה גוף חדש ועצמאי בשם IASB, שממשיך לפרסם תקנים חדשים, אך קורא להם בשם IFRS. התקנים הוותיקים של IAS נשארו בתוקף אלא אם הוחלפו ישירות בתקן IFRS עדכני יותר.1
כיום, המסגרת הכוללת נקראת תקינה חשבונאית בינלאומית ( International Accounting Standards), וכוללת גם את IAS וגם את IFRS כחלקים ממסגרת אחת. בישראל, הגוף שקבע את המעבר הוא המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות, שפרסם ביולי 2006 את תקן חשבונאות מספר 29. התקן חייב ישויות שכפופות לחוק ניירות ערך, התשכ"ח-1968, להגיש דוחות כספיים ערוכים לפי התקינה הבינלאומית לתקופות שמתחילות ב-1 בינואר 2008.2 המשמעות היא שחברה ציבורית הנסחרת בבורסה לניירות ערך בתל אביב מדווחת לפי כל התקנים יחד, ולא רק לפי החדשים שבהם.
מה ההבדל בין IAS ל-IFRS בפועל?
בפועל, חברה ישראלית ציבורית שמגישה דוח כיום מדווחת תחת מסגרת שכוללת תקני IAS ותקני IFRS בו-זמנית. תקנים מרכזיים שעדיין בתוקף בקטגוריית IAS:
- IAS 1 הצגת דוחות כספיים: קובע איך לבנות את דוח רווח והפסד, המאזן ודוח התזרים.
- IAS 2 מלאי: מגדיר איך למדוד מלאי לפי הנמוך מבין עלות ושווי מימוש נטו.
- IAS 7 דוח תזרים מזומנים: קובע את מבנה הדיווח על תזרימי מזומנים.
- IAS 12 מסים על הכנסה: מטפל בהכרה ובמדידה של מסים שוטפים ונדחים.
לעומתם, שלושת התקנים הבאים החליפו תקנים ישנים יותר וכיום מהווים את ההוראה המחייבת בתחומם, וכל אחד מהם נושא תאריך תחילה מוגדר: IFRS 15 (הכרה בהכנסה מחוזים עם לקוחות) חל על תקופות דיווח שנתיות שמתחילות ב-1 בינואר 2018 ואילך, עם אפשרות ליישום מוקדם.4 IFRS 9 (מכשירים פיננסיים) נושא את אותו תאריך תחילה, 1 בינואר 2018, גם הוא עם אפשרות ליישום מוקדם.6 IFRS 16 (חכירות) חל על תקופות שמתחילות ב-1 בינואר 2019 ואילך, ויישום מוקדם שלו הותנה ביישום מקביל של IFRS 15.5
IFRS 16 גם ממחיש למה תקן חדש משנה את המספרים בלי ששום דבר כלכלי השתנה: הוא הכניס מודל חשבונאי אחד לחוכר, שמחייב להכיר בנכס ובהתחייבות עבור כל חכירה שאורכה מעל 12 חודשים, אלא אם נכס הבסיס בעל ערך נמוך.5 חברה שחוכרת סניפים או ציוד ראתה בעקבותיו קפיצה במאזן, בלי שנחתם חוזה חדש אחד. בביאורי הדוחות של כל חברה מצוין איזה תקן חל על כל סעיף, ותקנות ניירות ערך (דוחות כספיים שנתיים), התש"ע-2010 הן שמעגנות את חובת הדיווח לפי התקינה הבינלאומית.2
דוגמה היפותטית: ביאור מלאי של חברת צריכה
המספרים כאן בדויים ונועדו להמחשה. נניח חברת מזון ישראלית עם הכנסות שנתיות של 2.4 מיליארד ש״ח. ביאור המלאי בדוח שלה מצטט את IAS 2, התקן שמגדיר איך למדוד מלאי לפי הנמוך מבין עלות ושווי מימוש נטו, והמלאי מופיע במאזן בכ-280 מיליון ש״ח. באותו דוח, ביאור ההכנסות מצטט את IFRS 15 לגבי הכרה בהכנסות מחוזים עם לקוחות, תקן שמועד התחילה שלו הוא 1 בינואר 2018.4 כלומר באותו דוח עצמו חיים זה לצד זה תקן ותיק ממשפחת IAS ותקן חדש ממשפחת IFRS, ושניהם חלק מאותה תקינה בינלאומית.
רשימת התקנים החשובים לדעת
לכל משקיע פעיל שקורא דוחות של חברות ציבוריות ב-TASE כדאי להכיר את רשימת התקנים המרכזיים. בדוחות הישראליים כל אחד מהם מופיע לפחות פעם אחת בביאורים, ומהווה את המקור הרגולטורי למספרים המוצגים:
- IAS 1: הצגת דוחות כספיים, המסגרת הכללית של כל דוח.
- IAS 2: מלאי.
- IAS 7: דוח תזרים מזומנים.
- IAS 12: מסים על הכנסה.
- IAS 16: רכוש קבוע.
- IAS 24: גילויים לגבי עסקאות עם בעלי עניין.
- IAS 36: ירידת ערך נכסים.
- IFRS 3: צירופי עסקים (רכישות ומיזוגים).
- IFRS 9: מכשירים פיננסיים.
- IFRS 15: הכרה בהכנסה מחוזים עם לקוחות.
- IFRS 16: חכירות.
- IFRS 18: הצגה וגילוי בדוחות כספיים. חל מ-1 בינואר 2027 ומחליף את IAS 1.3
טעויות נפוצות
ארבע הטעויות השכיחות: הנחה ש-IFRS לבדו מכסה את כל התקינה הבינלאומית (בפועל זה רק חלק ממנה, IAS הוותיקים עדיין בתוקף); בלבול בין תקינה בינלאומית לבין תקנים אחרים של מדינה ספציפית, כמו US GAAP; התייחסות לתקינה כסטטית, בזמן שתקנים חדשים מופיעים כמעט כל שנה-שנתיים; והנחה שכל התקנים זמינים בחינם בעברית, בזמן שחלקם קיימים רק באנגלית במקור הרשמי של IASB.
טיפים מעשיים
בעת קריאת ביאור בדוח כספי, חפש תמיד את אזכור התקן (IAS או IFRS עם מספר). זה מאפשר לחפש פרטים בתיעוד הרשמי באתר IASB. התקנים מתורגמים לעברית, והאחראי על תהליך התרגום הוא המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות: כל תקן חדש או תיקון לתקן מתורגם ונבדק אצלו, והתרגום מועבר ל-IFRS Foundation.2 כשיש שינוי משמעותי בדיווח של חברה, בדוק אם פורסם תקן חדש שהשפיע על הסעיף. לעיתים קרובות השינוי טכני ולא כלכלי, וללא הבנת התקן קל לפרש אותו שגוי.
חשוב לדעת: אין בישראל הליך אישור, אבל יש חריגים
שתי עובדות שנוטים לבלבל ביניהן. הראשונה נכונה: בישראל אין הליך אישור פורמלי לתקנים חדשים. תקנות ניירות ערך (דוחות כספיים שנתיים), התש"ע-2010 מגדירות "כללי חשבונאות מקובלים" כתקנים שמפרסם ה-IASB, ולכן נוסח של תקן חדש או מתוקן נכנס לתקנות אוטומטית, עם אותו תאריך תחילה, בלי אימוץ נפרד.2 השנייה שגויה, וכדאי למחוק אותה מהראש: זה לא אומר שכל המשק הישראלי מדווח IFRS. תאגידים בנקאיים וחברות כרטיסי אשראי שבפיקוח הפיקוח על הבנקים בבנק ישראל מדווחים לפי כללים שמבוססים בעיקרם על US GAAP, וחברות ביטוח שבפיקוח רשות שוק ההון קיבלו דחייה של מועד התחילה של IFRS 17, ובעקבותיו של IFRS 9, ל-1 בינואר 2025.2
מה עומד להשתנות: IFRS 18 מחליף את IAS 1
התקן הבא ששווה לעקוב אחריו הוא IFRS 18, שחל על תקופות דיווח שנתיות שמתחילות ב-1 בינואר 2027 ואילך, עם אפשרות ליישום מוקדם, ומחליף את IAS 1.3 זו דוגמה חיה למנגנון שתואר למעלה: תקן IAS ותיק ממשיך לחיות עד שתקן IFRS חדש בא במקומו.
לקוראי דוחות השינוי מוחשי. IFRS 18 מחייב להציג בדוח רווח והפסד שני סכומי ביניים מוגדרים חדשים: רווח תפעולי, ורווח לפני מימון ומסים על הכנסה.3 בנוסף הוא מחייב גילוי של מדדי ביצוע שההנהלה הגדירה, כלומר סכומי ביניים של הכנסות והוצאות שאינם מוגדרים בתקינה הבינלאומית ושהחברה משתמשת בהם בתקשורת פומבית.3 בפועל, ה-IASB לא בחן מחדש את כל היבטי IAS 1 אלא התמקד בדוח רווח והפסד, השאיר חלק מהסעיפים בתוך IFRS 18 והעביר אחרים ל-IAS 8 ול-IFRS 7.3 מי שמשווה סדרות רב-שנתיות של חברות מהבורסה בתל אביב צריך לזכור שקו הרווח התפעולי בשנים הבאות עשוי להיות מוגדר אחרת מזה של השנים שלפניו.
IAS מול IFRS: השוואה מהירה
שתי משפחות התקנים חיות זו לצד זו באותה מסגרת, אך נבדלות במי שפרסם אותן ובמעמדן. הטבלה הבאה מסכמת את ההבחנה שמבלבלת הכי הרבה קוראי דוחות:
| מאפיין | IAS | IFRS |
|---|---|---|
| מי פרסם | IASC (עד 2001) | IASB (מ-2001) |
| אופי | תקנים ותיקים | תקנים חדשים ומתחדשים |
| סטטוס נוכחי | בתוקף אלא אם הוחלף בתקן חדש | ההוראה המחייבת בתחומו |
| דוגמאות | IAS 1, IAS 2, IAS 7 | IFRS 9, IFRS 15, IFRS 16 |
| דוגמה להחלפה | IAS 1 יוחלף ב-IFRS 18 | IFRS 18 חל מ-1 בינואר 2027 |
הבנת התקינה החשבונאית הבינלאומית היא הבסיס לקריאת דוחות כספיים של חברות ציבוריות בבורסה לניירות ערך בתל אביב. כדי להעמיק כיצד הדוחות עצמם בנויים ואיך מפרשים את המספרים שבהם, אפשר להמשיך למדריך קריאת דוחות כספיים בניתוח פונדמנטלי.
שאלות נפוצות
תקינה חשבונאית בינלאומית היא המונח הכולל למסגרת העולמית. IFRS הוא שם של הגרסה החדשה יותר של תקנים בתוכה. IAS הוא שם של הגרסה הישנה. שניהם חיים יחד כחלק ממסגרת אחת שמפרסם IASB.
כי הם לא בוטלו ועדיין עובדים כראוי. כשיש צורך לעדכן נושא מסוים, IASB מפרסם תקן IFRS חדש שמחליף את הקודם. נושאים שלא עודכנו באופן מהותי, כמו מלאי (IAS 2) או הצגת דוחות (IAS 1), נשארים בתקן הישן עד היום.
המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות פרסם ביולי 2006 את תקן חשבונאות מספר 29, שחייב ישויות הכפופות לחוק ניירות ערך, התשכ"ח-1968 להגיש דוחות כספיים לפי התקינה הבינלאומית לתקופות שמתחילות ב-1 בינואר 2008. יוצאים מן הכלל: תאגידים בנקאיים וחברות כרטיסי אשראי, ישויות שבפיקוח רשות שוק ההון, הביטוח והחיסכון, וחלק מהחברות ברישום כפול.
לא. תאגידים בנקאיים וחברות כרטיסי אשראי שבפיקוח הפיקוח על הבנקים בבנק ישראל מדווחים לפי כללים שמבוססים בעיקרם על US GAAP. חברות ביטוח שכפופות לדרישות הדיווח של רשות שוק ההון, הביטוח והחיסכון כן מיישמות את התקינה הבינלאומית, אך מועד התחילה של IFRS 17, ובעקבותיו של IFRS 9, נדחה עבורן ל-1 בינואר 2025. לכן השוואה חוצת-ענפים בין בנק לבין חברה תעשייתית אינה השוואה בין שתי מסגרות דיווח זהות.
הטקסט הרשמי באנגלית נמצא באתר ifrs.org, לפי מספר התקן. התקנים מתורגמים לעברית, והאחראי על תהליך התרגום הוא המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות, שמתרגם כל תקן חדש או תיקון ומעביר את התרגום ל-IFRS Foundation.
- IFRS Foundation. "IFRS Standards and IAS Standards - Official list" ifrs.org ↗ ↩נבדק לאחרונה: 30/04/2026
- IFRS Foundation. "IFRS Standards Application Around the World - Jurisdictional Profile: Israel" (עדכון אחרון של הפרופיל: יוני 2023)(2023) ifrs.org ↗ ↩
- IFRS Foundation. "IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements" - מועד תחילה, סכומי הביניים החדשים והחלפת IAS 1 ifrs.org ↗ ↩נבדק לאחרונה: 12/08/2026
- IFRS Foundation. "IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers" - מועד תחילה 1 בינואר 2018 ifrs.org ↗ ↩נבדק לאחרונה: 12/08/2026
- IFRS Foundation. "IFRS 16 Leases" - מועד תחילה 1 בינואר 2019 ומודל החוכר האחיד ifrs.org ↗ ↩נבדק לאחרונה: 12/08/2026
- IFRS Foundation. "IFRS 9 Financial Instruments" - מועד תחילה 1 בינואר 2018 ifrs.org ↗ ↩נבדק לאחרונה: 12/08/2026
מושגים קשורים
הדוח שמבנהו נקבע על ידי IAS 1, התקן הבסיסי במסגרת התקינה הבינלאומית להצגת תוצאות תקופתיות.
הדוח שמציג את המצב הפיננסי לתאריך מסוים, גם הוא מעוצב לפי דרישות IAS 1 ותקנים משלימים.
הדוח שנבנה לפי IAS 7 ומראה את תנועות המזומנים בפעילות השוטפת, ההשקעה והמימון.
מושפע מכל התקנים שמסדירים הערכת שווי, פחת וירידת ערך נכסים בתקינה הבינלאומית.
מדד הנגזר ישירות מיישום התקינה הבינלאומית בסעיפי המאזן השוטפים של הנכסים וההתחייבויות.
מייסד
נכתב ונבדק על ידי מערכת מידע-הון
השקעתי שנים בהייטק ובשוק ההון. ניהלתי בעצמי את הפנסיה, הביטוחים וההשקעות שלי, של המשפחה ושל החברים, ובמקביל אני מוביל קהילת משקיעים פעילה כבר שנים. כל ערך במידע-הון מתורגם ישירות מהחוק והרגולציה לעברית קריאה, כדי שהמסמך הבא שיגיע אליך בדואר יהיה מובן. גם בעשר וחצי בלילה.
תחומי מומחיות