מה חשוב לדעת
- סעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה מאפשר לפרוס את המס על מענקי פרישה וכספי פיצויים חד-פעמיים על פני עד 6 שנים, קדימה או אחורה, כך שכל מנה נופלת במדרגות מס נמוכות יותר.
- הזכאות נגזרת מהוותק: שנת פריסה אחת על כל 4 שנות עבודה, עד מקסימום 6 שנות פריסה; מי שעבד 24 שנה זכאי ל-6 שנים, ומי שעבד 16 שנה זכאי ל-4 שנים.
- הבקשה מוגשת בטופס 116ג לפקיד השומה; פריסה קדימה מחייבת הגשת דוח שנתי בכל שנת פריסה, ואי-הגשתו עלולה לבטל את הפריסה ולחייב את כל המס בבת אחת.
- על פיצויי פיטורים חל פטור בסיסי של עד 13,750 שקלים לכל שנת עבודה אצל אותו מעסיק, ורק הסכום שמעבר לפטור חייב במס וניתן לפריסה.
- בדוגמה של 300,000 שקלים חייבים, פריסה קדימה ל-6 שנים מורידה את המס המשוער מכ-90,000-100,000 שקלים לכ-30,000 שקלים, חיסכון של כ-60,000-70,000 שקלים.
מדריך מלא לפריסת מס לפי סעיף 8(ג): פריסה קדימה ואחורה עד 6 שנים, טופס 116ג, פטור פיצויים של 13,750 שקלים לשנה, דוגמה מספרית לחיסכון של 70,000 שקלים וטיפים לתזמון.
כשפורשים מהעבודה ומושכים כספי פיצויים או מענק פרישה כסכום חד-פעמי, המס על הסכום הזה יכול להיות אכזרי. סכום של 300,000 שקלים שנופל בשנת מס אחת דוחף את ההכנסה למדרגות המס הגבוהות (35% ומעלה). אבל אם אפשר "לפרוס" את הסכום על פני מספר שנים, כל מנה נופלת במדרגות נמוכות יותר.
זהו בדיוק מה שסעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה מאפשר: פריסה של מענקי פרישה וכספי פיצויים על פני עד 6 שנים. המנגנון הזה הוא אחד הכלים החזקים ביותר להפחתת מס בפרישה, והוא פתוח לכל פורש שעומד בתנאים.
רשות המסים מסבירה את הרציונל בחוזר ייעודי: הכנסות מהסוג הזה נוצרו הלכה למעשה על פני תקופה של מספר שנים, ולכן אין זה נכון להטיל עליהן מס כאילו נוצרו כולן בשנה אחת.1 הסעיף מכסה שלושה סוגי הכנסה: סעיף 8(ג)(1) חל על הפרשי שכר והפרשי קצבה, סעיף 8(ג)(2) על דמי פדיון ימי חופשה, וסעיף 8(ג)(3) על מענק פרישה, מענק המשולם עקב פטירה וסכום חד-פעמי המתקבל מהיוון קצבה.2
שני סוגי פריסה: קדימה ואחורה
נקודת פתיחה שרבים מפספסים: ברירת המחדל היא אחורה
לשון סעיף 8(ג)(3) מתירה חלוקה של המענק בחלקים שנתיים שווים על פני שנות העבודה שבשלהן הוא משולם, "אך בלא יותר משש שנות המס המסתיימות בשנה שבה נתקבלו המענק או היוון הקיצבה". כלומר הפריסה הסטטוטורית היא לאחור. פריסה קדימה אינה זכות אוטומטית אלא נשענת על סמכות שהסעיף מקנה למנהל רשות המסים להתיר "חלוקה לתקופה אחרת לרבות לשנים הבאות, בתנאים שיקבע, לרבות תשלום מקדמה".2
פריסה קדימה (עד 6 שנים)
פריסה קדימה מחלקת את המס על פני שנות המס שאחרי הפרישה. הסכום מתחלק בחלקים שווים על פני שנות הפריסה, ובכל שנה משלמים מס רק על החלק היחסי.1
הזכאות לפריסה קדימה מותנית קודם כול בוותק: החוזר קובע שהיא תאושר רק כאשר מספר שנות העבודה שווה לשש שנים או עולה עליהן, ושעל כל ארבע שנות עבודה תאושר שנת פריסה אחת, עד תקרה של שש שנות מס.1 כשהחלוקה אינה מספר שלם, תוצאה של חצי ומעלה מעוגלת כלפי מעלה והשאר כלפי מטה: 15 שנות עבודה מזכות ב-4 שנות פריסה (3.75 מעוגל למעלה), 21 שנות עבודה מזכות ב-5 שנות פריסה (5.25 מעוגל למטה), ו-32 שנות עבודה מזכות ב-6 שנות פריסה, שהן התקרה.1
מחיר הכניסה לפריסה קדימה הוא מקדמת מס. פקיד השומה קובע מקדמה לתשלום לפי ההכנסות החייבות הצפויות בכל אחת משנות הפריסה, והיא משולמת עד תום שנת המס שבה ניתן האישור או תוך 90 יום ממועד מתן האישור, לפי המאוחר. אי-תשלום המקדמה במועד שנקבע באישור מוביל לביטול אישור הפריסה.1 החוזר מגדיר חריג צר שבו לא תיקבע מקדמה, ובו שלושה תנאים מצטברים, ובהם נכות רפואית המזכה בפטור לפי סעיף 9(5) לפקודה בכל שנות הפריסה, וצפי שסך ההכנסות בכל שנת פריסה לא יגיע כלל לחבות במס.1
פריסה אחורה (עד 6 שנים)
פריסה אחורה מחלקת את הסכום על שנות המס שלפני הפרישה. זו אפשרות ייחודית שמאפשרת "לתקן את העבר": אם בשנים קודמות ההכנסה הייתה נמוכה יחסית (לדוגמה, עבודה חלקית או חופשה ללא תשלום), הפריסה אחורה תנצל את המדרגות הנמוכות שלא נוצלו.
כאן דווקא אין דרישת ותק מינימלי ואין כלל של שנה לכל ארבע שנות עבודה: הפריסה נעשית בחלקים שנתיים שווים על פני שנות העבודה שבשלהן משולם המענק, עד שש שנות מס המסתיימות בשנת קבלתו.1 חשוב לתקן טעות רווחת: הפריסה אחורה אינה נעשית באמצעות דוחות מתוקנים לשנים שחלפו. היא מוגשת או בתיאום מס במהלך שנת המס שבה התקבל המענק, או בדוח שנתי לאותה שנה, והחוזר מבהיר במפורש שלא יבוצע תיקון שומה בשנים שאליהן מיוחסות ההכנסות.1
| היבט | פריסה קדימה | פריסה אחורה |
|---|---|---|
| על אילו שנים חל המס | שנות המס שאחרי הפרישה | שנות המס שלפני הפרישה |
| מעמד בחוק | טעונה אישור המנהל ותנאיו | הפריסה הקבועה בלשון הסעיף |
| מקסימום שנים | עד 6 שנים | עד 6 שנים |
| דרישת ותק | לפחות 6 שנות עבודה, שנה לכל 4 שנות ותק | אין דרישת ותק מינימלי |
| מקדמת מס | נקבעת ככלל כתנאי לאישור | לא נדרשת |
| חובת דוחות | דוח שנתי בכל שנת פריסה | תיאום מס או דוח לשנת קבלת המענק |
| מתי מתאימה במיוחד | אין הכנסות גבוהות צפויות אחרי הפרישה | ההכנסה בעבר הייתה נמוכה, או צפויות הכנסות גבוהות אחרי הפרישה |
| יתרון עיקרי | דוחה את המס ומשאיר את הכסף מושקע | סוגר את החשבון מול הרשות בלי דוחות עתידיים |
טופס 116ג: כיצד מגישים בקשה
בקשת פריסה מוגשת באמצעות טופס 116ג לפקיד השומה, בצירוף מסמכים המאמתים את המוצהר בטופס. זהו הטופס שבו מוגשת הבקשה בין שהיא נעשית במסגרת תיאום מס ובין שהיא נעשית באמצעות דוח שנתי.1 דף השירות של רשות המסים מגדיר את מעגל הזכאים רחב יותר משנהוג לחשוב: הבקשה פתוחה לעובד או לשאיריו, והיא חלה על ארבעה סוגי הכנסה, מענק פרישה, היוון קצבה, הפרשי שכר או קצבה ופדיון ימי חופשה.6 הטופס מחייב פירוט של:
- פרטי המעסיק, תאריכי העסקה, סכום הפיצויים והמענקים
- מספר שנות הפריסה המבוקש (קדימה או אחורה)
- אישורים מהמעסיק וממנהל הקופה על גובה הכספים
לבקשת פריסה לאחור נדרש נדבך נוסף שקל לפספס: יש לצרף מסמכים המאמתים את ההכנסות בשנים הקודמות, למשל טופסי 106 מאותן שנים. אישור הבקשה או דחייתה מתקבלים ממשרד פקיד השומה, ולא מהמעסיק או ממנהל הקופה.6
חשוב: מי שבוחר פריסה קדימה, מחויב להגיש דוח שנתי למס הכנסה בכל שנת פריסה, גם אם אין לו הכנסות אחרות. מקור החובה הוא תקנה 3(א3) לתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח-1988, החלה על יחיד שהכנסתו כללה מענק פרישה או סכום שהתקבל מהיוון קצבה שלגביהם התיר המנהל חלוקה לשנים הבאות. מי שדחה את שנת הפריסה הראשונה לשנה העוקבת נדרש להגיש דוח גם לשנת המס שבה התקבלה ההכנסה.1
לצד חובת הדוח יש גם היגיון כלכלי בהמתנה: המס הסופי בכל שנת פריסה נקבע בשומה לאחר הגשת הדוח, וסכום המס לתשלום או להחזר נושא ריבית והפרשי הצמדה לפי סעיף 159א לפקודה מתום שנת המס שלגביה הוגש הדוח. בכל דוח יש לצרף את האישורים השנתיים מהמשלמים ואת אישור הפריסה שנתן פקיד השומה.1
פטור פיצויים: 13,750 שקלים לשנת עבודה
לפני שמחשבים את הפריסה, חשוב לזכור שקיים פטור בסיסי על פיצויי פיטורים: עד 13,750 שקלים לכל שנת עבודה אצל אותו מעסיק.3 רק הסכום שמעבר לפטור חייב במס, והוא זה שאפשר לפרוס.
הכלל שמאחורי המספר הזה נמצא בסעיף 9(7א)(א) לפקודה: מענק הון שנתקבל עקב פרישה פטור ממס עד סכום השווה למשכורת של חודש לכל שנת עבודה לפי המשכורת האחרונה, וכשהמענק גבוה מכך רשאי המנהל לפטור את העודף, כולו או מקצתו, בהתחשב בתקופת השירות, בגובה השכר, בתנאי העבודה ובנסיבות הפרישה.2 הסכום של 13,750 שקלים אינו הפטור עצמו אלא התקרה השנתית שמפרסמת רשות המסים לאותו סעיף, כך שמי שמשכורתו האחרונה נמוכה מהתקרה מקבל פטור לפי משכורתו בפועל ולא לפי התקרה.3
לדוגמה: עובד עם 20 שנות ותק פורש עם פיצויים של 575,000 שקלים, ומשכורתו האחרונה גבוהה מהתקרה. הפטור: 20 × 13,750 = 275,000 שקלים. הסכום החייב: 575,000 − 275,000 = 300,000 שקלים. זהו הסכום שניתן לפרוס.
במקרה של פטירה במהלך יחסי עובד-מעסיק הכללים שונים ונדיבים יותר: סעיף 9(7א)(ב) פוטר מענק הון המשולם עקב מוות עד מכפלת שתי המשכורות האחרונות במספר שנות העבודה, והתקרה לשנת עבודה גבוהה פי שניים, 27,520 שקלים לכל שנת עבודה ב-2026.3 בנוסף, לפי סעיף 125א לפקודה שיעור המס על החלק החייב של מענק הפטירה מוגבל ל-40%, והשאירים רשאים לפרוס את חלקם על פני שנות העבודה של הנפטר, עד שש שנות מס המסתיימות בשנת הפטירה.1
מה עולה הפטור על הפיצויים? נתח מהפטור על הקצבה
הפטור על הפיצויים אינו מתנה נפרדת. הוא נלקח מאותו סל שממנו יגיע בהמשך הפטור על הקצבה החודשית, ולכן מי שמושך מענק פרישה פטור מקטין את הפטור העתידי על הפנסיה שלו. סעיף 9א לפקודה קובע שקצבה מזכה של מי שהגיע לגיל הזכאות אחרי 1.1.2012 פטורה ממס עד לשיעור מהתקרה, ובשנת 2026 השיעור הזה עומד על 57.5%, המורכב משני רבדים: פטור בסיסי של 35% ופטור נוסף של 22.5%.7
המספרים עצמם: תקרת הקצבה המזכה ב-2026 היא 9,430 שקלים לחודש, ולכן סכום הפטור החודשי המרבי הוא 5,422 שקלים. רשות המסים ממירה את הזכות הזו ל"סל פטור" הוני לפי הנוסחה תקרת קצבה מזכה כפול שיעור הפטור הכולל כפול מקדם המרה להון של 180, כלומר 9,430 × 57.5% × 180 = 976,005 שקלים. זהו היקף הטבות המס המרבי שעומד לרשות הפורש, והוא ניתן לניצול בשלוש דרכים: פטור על מענק פרישה, פטור על סכום חד-פעמי מהיוון קצבה, ופטור על הקצבה החודשית.7
כאן נכנסת "נוסחת הקיזוז". מענקי פרישה פטורים ממס שהתקבלו בגין 32 שנות העבודה שקדמו לגיל הזכאות מקטינים את סל הפטור בסכום המענקים הפטורים, כשהם ממודדים ומוכפלים במקדם 1.35. מימוש מלא של הזכות למענקים פטורים בגין 32 שנות עבודה מוחק את הרובד הבסיסי, כלומר 35% מתקרת הקצבה המזכה, אך משאיר את הפטור הנוסף (22.5% ב-2026) על כנו, משום שהרובד הנוסף אינו מושפע ממשיכת מענקים פטורים.7
מה לא נכנס לנוסחת הקיזוז
לא כל מענק פטור פוגע בסל. מחוץ לנוסחת הקיזוז נמצאים מענקים המשולמים לפי חוקי הגמלאות לפורשי צה"ל, המשטרה, שב"ס ושירותי הביטחון; מענקי פרישה פטורים לפי סעיף 9(7א) ששולמו למי שפרש פרישה מוקדמת מחמת נכות יציבה בשיעור 75%; ומענקים ששולמו אחרי ההגעה לגיל הזכאות בגין שנות עבודה שלאחריו. גם מענקים שהתקבלו לפני 14.5.2012 וששולמו יותר מ-15 שנה לפני קבלת הקצבה המזכה לראשונה אינם נספרים.7
שיעור הפטור על הקצבה אינו קבוע לאורך זמן, וזה משנה את שיקול העיתוי: הוא נבנה בפעימות מאז 2012, עמד על 52% בשנים 2020 עד 2024, על 57% ב-2025, על 57.5% ב-2026, וצפוי לעלות ל-62.5% ב-2027 ול-67% משנת 2028 ואילך.7 "גיל הזכאות" שממנו נמדד הכול הוא גיל הפרישה או מועד קבלת קצבה מזכה לראשונה, לפי המאוחר מביניהם.7
מי שמעדיף לא לגעת בסל הפטור בשלב הפיצויים יכול לבחון את מסלול רצף קצבה, שבו כספי הפיצויים נותרים לקצבה במקום להימשך כמענק. תקרת רצף הקצבה לפי סעיף 9(7א)(ז1) עומדת ב-2026 על 405,900 שקלים לתקופת הצבירה.3 ההשלכה של הבחירה הזו נמדדת רק בהמשך הדרך: לנוסחת הקיזוז נכנסים מענקי הפרישה הפטורים שהתקבלו בפועל, ולכן מי שלא משך מענק פטור מגיע לשלב קיבוע הזכויות (טופס 161ד) עם סל פטור גדול יותר.7
דוגמה מספרית: החיסכון מפריסת מס
כדי להבין מאיפה מגיע ההפרש, כדאי להסתכל על מדרגות המס בפועל. לשנת 2026 מדרגות המס על הכנסה מיגיעה אישית הן 10% עד 84,120 שקלים בשנה, 14% עד 120,720, 20% עד 228,000, 31% עד 301,200, 35% עד 560,280, ו-47% על כל שקל נוסף. המדרגות האלה עודכנו בחוק ההתייעלות הכלכלית 2026, פרק ריווח מדרגות מס הכנסה: סעיף 121 לפקודה תוקן ביום 31 במרץ 2026, והמדרגות החדשות חלות החל מ-1 בינואר 2026, כלומר על כל שנת המס.3
יש גם מדרגה נוספת שקל לשכוח: לפי סעיף 121ב לפקודה, יחיד שהכנסתו החייבת בשנת המס עולה על 721,560 שקלים חייב במס נוסף בשיעור 3% על החלק שמעבר לסכום הזה, ובחוק ההתייעלות הכלכלית שפורסם ב-26 בדצמבר 2024 נוספה תוספת של 2% על הכנסה חייבת ממקורות הוניים מעל אותו סף.3 מענק פרישה גדול שנופל כולו בשנת מס אחת הוא בדיוק הדבר שעלול לדחוף פורש מעבר לסף הזה, ופריסה מפחיתה את הסיכון הזה.
300,000 שקלים חייבים: עם ובלי פריסה
תרחיש א: ללא פריסה
300,000 שקלים נופלים בשנת מס אחת. בהנחה שהפורש מקבל גם קצבת פנסיה, הסכום נופל במדרגות הגבוהות (35%-47%). מס משוער: כ-90,000-100,000 שקלים.
תרחיש ב: פריסה קדימה ל-6 שנים
- סכום שנתי: 300,000 ÷ 6 = 50,000 שקלים בשנה
- בכל שנה, 50,000 שקלים נופלים במדרגת מס של 10%-14% (תלוי בהכנסות אחרות)
- מס משוער: כ-5,000 שקלים בשנה × 6 = כ-30,000 שקלים בסך הכול
חיסכון: כ-60,000-70,000 שקלים. ההבדל דרמטי ומצדיק את הטרחה הכרוכה בהגשת דוחות שנתיים לאורך תקופת הפריסה.
מתי להשתמש בכל סוג פריסה
פריסה קדימה מתאימה כאשר:
- אין הכנסות גבוהות צפויות לאחר הפרישה (לא ממשיכים לעבוד)
- הקצבה החודשית נמוכה יחסית והמדרגות הנמוכות פנויות
- רוצים לדחות את תשלום המס ולהשאיר את הכסף מושקע
פריסה אחורה מתאימה כאשר:
- בשנים שקדמו לפרישה ההכנסה הייתה נמוכה (חופשה ללא תשלום, מחלה, חצי משרה)
- רוצים "לסיים" את העניין ולא להגיש דוחות בעתיד
- צפויות הכנסות גבוהות לאחר הפרישה (עבודה כיועץ, שכר דירה משמעותי)
תזמון תאריך הפרישה: טיפ ששווה כסף
ככלל, בפריסה קדימה שנת הפריסה הראשונה היא שנת הפרישה. אבל החוזר קובע חריג מפורש: נישום שסיום יחסי עובד-מעסיק שלו חל ברבעון האחרון של שנת המס, כלומר ב-30 בספטמבר ואילך, רשאי לבקש שהשנה הראשונה שלאחר הפרישה תהיה שנת הפריסה הראשונה, וזאת מבלי לפגוע במספר שנות הפריסה שהוא זכאי להן.1
מי שפורש מוקדם יותר בשנה יכול עדיין לבקש לדחות את שנת הפריסה הראשונה לשנה העוקבת, אבל במקרה כזה תופחת לו שנה אחת מסך שנות הפריסה. זה ההבדל המעשי: פרישה באוקטובר מאפשרת דחייה בחינם, פרישה במרץ מאפשרת דחייה במחיר של שנת פריסה.1
מתי בכלל "פורשים", ולמה זה משנה לפריסה
שנות הפריסה נמדדות בשנות מס, ולכן מועד סיום יחסי העבודה הוא נתון תכנוני ולא רק אירוע אישי. בישראל גיל הפרישה לגברים הוא 67, ולנשים הוא נע בין 62 ל-65 בהתאם לחודש ולשנת הלידה, לפי סולם מדורג שנקבע בחוק.5 מי שממשיך לעבוד אחרי גיל הפרישה, או מי שפורש מוקדם, ימצא את עצמו עם פרופיל הכנסות שונה לגמרי בשנות הפריסה, וזה בדיוק המשתנה שקובע אם עדיף לפרוס קדימה או אחורה.
חשוב להפריד בין שני דברים שנוטים להתערבב: הזכאות לפיצויי פיטורים עצמם מקורה בחוק פיצויי פיטורים, התשכ"ג-1963, ואילו הפטור ממס והפריסה מקורם בפקודת מס הכנסה. עובד עשוי להיות זכאי לפיצויים מכוח חוק העבודה גם כשהמס עליהם נקבע לפי כללים אחרים לגמרי.4
בדיקת ידע
עובד עם ותק של 24 שנה פורש ומבקש פריסה קדימה. לכמה שנות פריסה הוא זכאי?
הכלל: שנת פריסה אחת לכל 4 שנות ותק, עד תקרה קבועה.
מושגי מפתח
החלק בכספי הפיצויים שאינו חייב במס. רק היתרה שמעבר לפטור נכנסת לחישוב הפריסה.
הקופה שבה נצברים כספי הפיצויים שאותם מושכים בפרישה, ואת החלק החייב שלהם אפשר לפרוס.
הבחירה בין קצבה חודשית למשיכה חד-פעמית משפיעה על גובה המס ועל כדאיות הפריסה.
מועד הפרישה קובע ממתי מתחילות שנות הפריסה, ולכן משפיע על ניצולן המלא.
פריסת מס מאפשרת לחלק את המס על מענקי פרישה וכספי פיצויים חד-פעמיים על פני עד 6 שנים, במקום לשלם הכול בשנת מס אחת ולהידחף למדרגות המס הגבוהות (35% ומעלה). הזכות מעוגנת בסעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה, וקיימות שתי אפשרויות: פריסה אחורה (על שנות המס המסתיימות בשנת קבלת המענק) שהיא הפריסה הקבועה בלשון הסעיף, ופריסה קדימה (על השנים שאחרי הפרישה) שהיא הפעלה של סמכות המנהל להתיר חלוקה לתקופה אחרת בתנאים שיקבע, לרבות תשלום מקדמת מס. הכלל של שנת פריסה אחת לכל 4 שנות עבודה חל על פריסה קדימה בלבד, מותנה בוותק של 6 שנות עבודה לפחות, ומוגבל ל-6 שנות מס. הבקשה מוגשת בטופס 116ג לפקיד השומה. לפני הפריסה חל פטור על מענק הון עקב פרישה לפי סעיף 9(7א)(א), בגובה משכורת חודש לכל שנת עבודה ועד תקרה של 13,750 שקלים לשנת עבודה (נכון ל-2026), ורק הסכום שמעבר לפטור חייב במס ונפרס. בדוגמה של 300,000 שקלים חייבים, פריסה ל-6 שנים יכולה לחסוך כ-60,000-70,000 שקלים מס.
פריסת מס היא מנגנון שמאפשר לחלק את המס על מענקי פרישה וכספי פיצויים שנמשכים כסכום חד-פעמי על פני מספר שנים, במקום לשלם את כל המס בשנת מס אחת. כשסכום גדול כמו 300,000 שקלים נופל בשנת מס אחת הוא דוחף את ההכנסה למדרגות המס הגבוהות (35% ומעלה), אבל כשפורסים אותו על פני מספר שנים כל מנה נופלת במדרגות נמוכות יותר. הזכות מעוגנת בסעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה ומאפשרת פריסה על פני עד 6 שנים.
פריסה קדימה מחלקת את המס על פני שנות המס שאחרי הפרישה, בחלקים שווים, כך שבכל שנה משלמים מס רק על החלק היחסי. פריסה אחורה מחלקת את הסכום על שנות המס המסתיימות בשנה שבה התקבל המענק, ומאפשרת לנצל מדרגות מס נמוכות שלא נוצלו בעבר, למשל אם בשנים קודמות ההכנסה הייתה נמוכה בגלל עבודה חלקית או חופשה ללא תשלום. שתי האפשרויות מוגבלות לעד 6 שנות מס, אך מעמדן שונה: הפריסה אחורה היא זו הקבועה בלשון סעיף 8(ג)(3), ואילו הפריסה קדימה טעונה אישור של מנהל רשות המסים ותנאיו, ובכללם מקדמת מס. בניגוד לטעות רווחת, פריסה אחורה אינה נעשית בדוחות מתוקנים לשנים שחלפו: היא מוגשת בתיאום מס במהלך שנת קבלת המענק או בדוח שנתי לאותה שנה, ולפי חוזר רשות המסים לא מבוצע תיקון שומה בשנים שאליהן מיוחסות ההכנסות.
הכלל של שנת פריסה אחת לכל 4 שנות עבודה, עד מקסימום של 6 שנות פריסה, הוא תנאי שקבעה רשות המסים לפריסה קדימה. הוא מותנה בכך שמספר שנות העבודה שווה או עולה על שש שנים. מי שעבד 16 שנה זכאי ל-4 שנות פריסה, ומי שעבד 24 שנה זכאי ל-6 שנות פריסה (המקסימום). כשהחלוקה אינה מספר שלם, תוצאה של חצי ומעלה מעוגלת כלפי מעלה והשאר כלפי מטה, כך ש-15 שנות עבודה מזכות ב-4 שנות פריסה ו-21 שנות עבודה מזכות ב-5. בפריסה אחורה אין דרישת ותק מינימלי ואין את כלל הארבע: הפריסה נעשית בחלקים שווים על פני שנות העבודה שבשלהן משולם המענק, עד שש שנות מס המסתיימות בשנת קבלתו.
בקשת פריסה מוגשת באמצעות טופס 116ג לפקיד השומה באזור המגורים. הטופס מחייב לפרט את פרטי המעסיק, תאריכי ההעסקה וסכום הפיצויים והמענקים, את מספר שנות הפריסה המבוקש (קדימה או אחורה), ואישורים מהמעסיק וממנהל הקופה על גובה הכספים.
כן. מי שבוחר בפריסה קדימה מחויב להגיש דוח שנתי למס הכנסה בכל שנת פריסה, גם אם אין לו הכנסות אחרות. אי-הגשת דוח עלולה לבטל את הפריסה ולחייב את כל המס בבת אחת. בשל הצורך להגיש דוחות לאורך שנים, מי שמעוניין לסיים את העניין בלי להגיש דוחות בעתיד עשוי להעדיף פריסה אחורה.
החיסכון יכול להגיע לעשרות אלפי שקלים. בדוגמה של 300,000 שקלים חייבים שנופלים בשנת מס אחת לצד קצבת פנסיה, המס המשוער הוא כ-90,000-100,000 שקלים (מדרגות של 35%-47%). אם פורסים את אותו סכום על פני 6 שנים, כל שנה נופלים כ-50,000 שקלים במדרגת מס נמוכה (10%-14%), ובסך הכול המס המשוער הוא כ-30,000 שקלים. החיסכון בדוגמה זו הוא כ-60,000-70,000 שקלים. המספרים הם הערכה ותלויים בהכנסות האחרות בכל שנה.
קיים פטור בסיסי על פיצויי פיטורים של עד 13,750 שקלים לכל שנת עבודה אצל אותו מעסיק (נכון ל-2026). רק הסכום שמעבר לפטור חייב במס, והוא זה שניתן לפרוס. לדוגמה: עובד עם 20 שנות ותק שפורש עם פיצויים של 575,000 שקלים מקבל פטור של 20 כפול 13,750, כלומר 275,000 שקלים, והסכום החייב במס שאותו אפשר לפרוס הוא 300,000 שקלים.
כן, ובאופן מדיד. סעיף 9א לפקודה קובע פטור על הקצבה המזכה בשיעור 57.5% מהתקרה נכון ל-2026, המורכב מפטור בסיסי של 35% ופטור נוסף של 22.5%. תקרת הקצבה המזכה ב-2026 היא 9,430 שקלים לחודש, סכום הפטור החודשי המרבי הוא 5,422 שקלים, וסל הפטור ההוני מחושב כתקרה כפול שיעור הפטור כפול מקדם המרה של 180, כלומר 976,005 שקלים. מענקי פרישה פטורים ממס שהתקבלו בגין 32 שנות העבודה שקדמו לגיל הזכאות מקטינים את הסל הזה בסכום המענקים הממודדים כשהם מוכפלים במקדם 1.35, וזו "נוסחת הקיזוז". מימוש מלא של הזכות למענקים פטורים מוחק את הרובד הבסיסי של 35% אך משאיר את הפטור הנוסף על כנו. מענקים לפורשי צה"ל, המשטרה, שב"ס ושירותי הביטחון, מענקים לפורשים מחמת נכות יציבה בשיעור 75% ומענקים בגין שנות עבודה שלאחר גיל הזכאות אינם נכנסים לנוסחה. ההסדרה נעשית בטופס 161ד מול פקיד השומה.
כן, תזמון תאריך הפרישה יכול לשנות את מספר שנות הפריסה שמנצלים בפועל. פרישה לאחר 30 בספטמבר מאפשרת להתחיל את הפריסה קדימה מ-1 בינואר של השנה הבאה, בלי לבזבז שנת פריסה על שלושת החודשים האחרונים של השנה הנוכחית, וכך לקבל 6 שנים מלאות. לעומת זאת, פרישה ב-1 במרץ עשויה לשרוף שנת פריסה על 10 חודשים בלבד.
סיכום
פריסת מס היא כלי עוצמתי שיכול לחסוך עשרות אלפי שקלים על כספי פרישה חד-פעמיים. הזכאות נגזרת מהוותק (שנת פריסה לכל 4 שנות עבודה, עד 6 שנים). חשוב לזכור: פריסה מחייבת הגשת דוח שנתי בכל שנות הפריסה, ויש לתכנן את תאריך הפרישה בהתאם כדי למקסם את התועלת.
- רשות המסים בישראל, חוזר מס הכנסה 2/2022: פריסת הכנסה לפי סעיף 8(ג) לפקודה (כולל עדכון מיום 7.4.2024) - מקדמת מס, חובת דוחות, כלל שנת פריסה לכל 4 שנות עבודה, וכללי העיגול(פורסם ב-02/06/2022) gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 11/08/2026
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 8(ג): חלוקת הכנסה ליותר משנה אחת, וסעיף 9(7א): פטור למענק הון עקב פרישה או מוות - נוסח מלא באתר רשות המסים gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 11/08/2026
- רשות המסים בישראל, לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לשנת 2026: מדרגות המס, מס נוסף לפי סעיף 121ב, ותקרות הפטור למענק הון עקב פרישה ועקב מוות(2026) gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 11/08/2026
- חוק פיצויי פיטורים, התשכ"ג-1963 - מאגר החקיקה הלאומי, הכנסת(1963) main.knesset.gov.il ↗ ↩
- המוסד לביטוח לאומי, גיל הפרישה: 67 לגברים, ולנשים לפי סולם מדורג הנקבע בתאריך הלידה (62 לילידות 5/1947 עד 12/1959, ועד 65 לילידות 1/1970 ואילך) btl.gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 11/08/2026
- רשות המסים בישראל, בקשה לפריסת הכנסה על פני מספר שנים (טופס 116ג'): מי רשאי להגיש, אילו סוגי הכנסה נכללים, ומה יש לצרף לבקשת פריסה לאחור gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 12/08/2026
- רשות המסים בישראל, מדריך לגמלאי למילוי טופס 161ד - בקשה לקיבוע זכויות לפי סעיף 9א לפקודה: סל הפטור, נוסחת הקיזוז ומקדם 1.35, שיעורי הפטור על הקצבה המזכה עד 2028 והגדרת גיל הזכאות(פורסם ב-05/02/2026) gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 12/08/2026