מדרגת מס
המבנה הפרוגרסיבי של מיסוי הכנסות בישראל
מדרגת מס היא טווח הכנסה שעליו חל שיעור מס קבוע במסגרת שיטת מיסוי פרוגרסיבית. בישראל, פקודת מס הכנסה מגדירה מספר מדרגות מס שעולות בהדרגה, כך שככל שההכנסה גדלה, שיעור המס על החלק העולה על המדרגה הקודמת גדל אף הוא. מטרת המדרגות היא חלוקת נטל מס הוגנת יותר בין שכבות ההכנסה השונות באוכלוסייה.1
חשוב להבין: מעבר למדרגת מס גבוהה יותר אינו אומר שכל ההכנסה ממוסה בשיעור החדש. רק ההכנסה שחורגת מתקרת המדרגה הקודמת ממוסה בשיעור הגבוה יותר. זהו ההבדל המהותי בין מס שולי (Marginal Rate) לבין מס אפקטיבי.
מדרגות המס בישראל
להלן מבנה מדרגות המס ליחיד בישראל (נכון לשנת המס 2025). הסכומים הם שנתיים:
מדרגות המס השנתיות ליחיד
10%, על ההכנסה עד 84,120 ₪ לשנה14%, מ-84,121 ₪ עד 120,720 ₪20%, מ-120,721 ₪ עד 193,800 ₪31%, מ-193,801 ₪ עד 269,280 ₪35%, מ-269,281 ₪ עד 560,280 ₪47%, מ-560,281 ₪ עד 721,560 ₪50%, על כל שקל מעל 721,560 ₪ (כולל מס יסף)
חישוב מס שולי לעומת אפקטיבי
דוגמת חישוב
על הכנסה שנתית של 250,000 ₪: על 84,120 ₪ הראשונים תשלמו 10% (8,412 ₪), על 36,600 ₪ הבאים 14% (5,124 ₪), על 73,080 ₪ הבאים 20% (14,616 ₪), ועל 56,200 ₪ האחרונים 31% (17,422 ₪). סה"כ: 45,574 ₪. המס האפקטיבי: 18.2% בלבד, לפני נקודות זיכוי.
נניח שהכנסתכם השנתית היא 250,000 ₪. המס השולי שלכם הוא 31% (המדרגה שבה נמצא השקל האחרון). אולם המס האפקטיבי נמוך בהרבה: החלק הראשון ממוסה ב-10%, החלק הבא ב-14%, וכן הלאה. בפועל, שיעור המס הממוצע על כלל ההכנסה יהיה כ-18%-20% בלבד, ולפני ניכוי נקודות זיכוי.2
- שכירים: המדרגות חלות על השכר ברוטו לאחר הפחתות מותרות כגון הפקדות לפנסיה וקרן השתלמות.
- עצמאים: חלים אותם שיעורי מס, אך ללא ניכוי במקור אוטומטי – ולכן נדרש תשלום מקדמות חודשיות.
- חברות: חברות בע"מ אינן ממוסות לפי מדרגות אלא בשיעור מס חברות אחיד של 23%.
מדרגות מס מתעדכנות
סכומי המדרגות מתעדכנים מדי שנה בהתאם לעליית המדד. עצמאים שמרוויחים סביב גבולות מדרגה יכולים להשתמש בתכנון מס (כמו הגדלת הפקדות פנסיוניות) כדי להוריד את ההכנסה החייבת למדרגה נמוכה יותר.
מקורות
מושגי מפתח
מס שולי (Marginal Tax Rate)
שיעור המס החל על השקל האחרון של ההכנסה, כלומר המדרגה הגבוהה ביותר שאליה מגיעים.
מס אפקטיבי (Effective Tax Rate)
שיעור המס הממוצע בפועל מתוך כלל ההכנסה, לאחר חישוב כל המדרגות.
מס פרוגרסיבי (Progressive Tax)
שיטת מיסוי שבה שיעור המס עולה ככל שההכנסה גדלה, בניגוד למס אחיד (Flat Tax).
מס יסף (Surtax)
מס נוסף של 3% על הכנסות מעל 721,560 ₪ בשנה, שנועד להגדיל את נטל המס על בעלי הכנסות גבוהות.