מקדמות מס הכנסה: השנה הקובעת, שתי שיטות החישוב וטופס 2216א

מיסוימקדמות מס הכנסה: השנה הקובעת, שתי שיטות החישוב וטופס 2216א

סעיפים 174 ו-175 לפקודת מס הכנסה גוזרים את המקדמה מ״השנה הקובעת”. שתי שיטות החישוב, מה מתקזז, איך מבקשים הקטנה בטופס 2216א ומה עולה איחור.

מי שנדרש לשלם מקדמות מס הכנסה מקבל פנקס מקדמות, או "הודעה על דרישה לתשלום מקדמות באופן מקוון ללא פנקס", ומשלם לפי הנקבע בפנקס או בהודעה ^{3 6}. הסכום או השיעור שרשומים שם לא נגזרו מהחודש שאתם נמצאים בו, אלא משנת מס שכבר נסגרה, שהפקודה קוראת לה "השנה הקובעת" ¹. כל המכניקה של המקדמות יושבת בפער שבין שתי השנים האלה.

העמוד הזה עוסק בגזירת השיעור ובמכניקה שסביבו: לפי מה נקבע הסכום, מה מתקזז ממנו, איך מבקשים לשנות אותו ומה זה עולה. להגדרה הקצרה של המושג יש ערך נפרד במילון מידע-הון. מי בכלל נכנס למנגנון ומי נמצא מחוצה לו נדון בעמוד מי חייב בדוח שנתי.

מהי "השנה הקובעת" ולמה היא קובעת כמה תשלמו השנה?

"השנה הקובעת" היא, כלשון סעיף 174 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], "שנת המס האחרונה שלגביה נשומה הכנסת הנישום עד אחד בינואר של שנת מס, בין אם הוגשה השגה ובין אם לאו" ^{1 2}. הסיפה של ההגדרה עושה את העבודה: השגה תלויה ועומדת אינה מוציאה את השנה מהחישוב.

רשות המסים מתרגמת את זה לתאריך. לשנת המס 2026 מדובר בשומה שיצאה עד 01/01/2026, וזאת לפי חוברת דע זכויותיך וחובותיך לשנת 2025, שהיא המהדורה שרשות המסים מפרסמת נכון ל-25 באוגוסט 2026 ^{3 4}. "שומה" לעניין הזה היא שומה עצמית, כלומר לפי הדוח שהוגש לפקיד השומה, או שומה שערך פקיד השומה ולא הוגשה עליה השגה ³.

שתי הוראות נוספות משנות את התמונה. סעיף 174א קובע שבני זוג ייחשבו, לעניין הסימן הזה, כנישום אחד ¹. וסעיף 178 הוא זה שמטפל במחלוקת: הוא חל כשסכום המס לשנה הקובעת שנוי במחלוקת אך עולה על סכום המס שנקבע לאחרונה בקביעה סופית, כלומר קביעה שאיננה ניתנת להשגה או לערעור. אז מחשבים את המקדמה לפי הסכום שאינו שנוי במחלוקת או לפי המס שנקבע כאמור, "הכל לפי הסכום הגדול יותר" ¹. גם הדרישה מתעדכנת מעצמה: אם דוח לשנה קודמת הוגש לפני 1 בינואר של שנת המס השוטפת ונקלט במשרד השומה רק לאחר מכן, דרישת המקדמות מתעדכנת אוטומטית ³.

איך נקבע שיעור המקדמה, ומה ההבדל בין שתי השיטות?

לפקודה שני מסלולי חישוב. סעיף 175(א) הוא ברירת המחדל: "כל נישום חייב לשלם ביום החמישה עשר של כל אחד מעשרת החדשים פברואר עד נובמבר של כל שנת מס, על חשבון המס לאותה שנה, מקדמה של 10% מסכום המס שנתחייב בו לשנה הקובעת" ¹. השיעור הזה אינו סופי: הערת שוליים על אותו סעיף מפנה לצו מס הכנסה (הגדלת שיעורי המקדמות) של כל שנה, וסעיף 179 מסמיך את שר האוצר להגדיל את שיעור המקדמות בצו או להקטינו, לשנות את תאריכי פירעונן ואף לקבוע שישולמו אחת לחודשיים או אחת לתקופה אחרת ¹. לכן החוברת מנסחת את הסכום כמס בשנה הקובעת "כשהוא מתואם לערכי השנה השוטפת, על פי שיעורי הגדלה הנקבעים בצו שר האוצר" ³. השיעור שנקבע בצו של שנה מסוימת אינו מובא בעמוד הזה. אותה פסקה בפקודה מוסיפה חריג למי שהותר לו לחשב את הכנסתו לפי תקופה מיוחדת כאמור בסעיף 7: הוא משלם את המקדמה על חשבון המס לשנת המס שבה מסתיימת התקופה המיוחדת ¹.

המסלול השני יושב בסעיף 175(ב), והוא בנוי כהסמכה: על אף האמור בסעיף קטן (א), רשאי שר האוצר לקבוע, באישור ועדת הכספים של הכנסת, דרך כלל או לגבי סוגי נישומים, מקדמות חודשיות שיהיו בשיעור ממחזור העסקאות של הנישום בתקופה שבה משתלמות המקדמות ¹. ההסדרה שנקבעה מכוחו היא תקנות מס הכנסה (קביעת מקדמות על פי מחזור), שרשות המסים מפנה אליהן בהערת שוליים בפרק המקדמות שבחוברת ³.

את נוסחת השיעור קובע סעיף 175(ב) עצמו: "שיעור המקדמות ייקבע על פי היחס שבין סכום מחזור העסקאות של הנישום בשנת המס הקובעת לבין המס שחוייב בו לאותה שנה על אותו מחזור" ¹. שימו לב לסדר: הפקודה מציבה את מחזור העסקאות לפני המס, ואילו רשות המסים מנסחת את אותו יחס בסדר ההפוך, "שיעור המקדמה ייקבע על פי היחס שבין המס שחויב בו הנישום ב'שנה הקובעת' ובין סך מחזור העסקאות, שהופקו או נצמחו בישראל או מחוץ לישראל", כלומר מס חלקי מחזור ³. זה גם הכיוון שהדוגמה של רשות המסים עצמה מפעילה, ולכן הוא הכיוון שמופיע כאן.

"מחזור עסקאות" מוגדר באותו סעיף כסך כל העסקאות כמשמעותן בחוק מס ערך מוסף, למעט מכירות שחל עליהן חלק ה' לפקודה או חוק מיסוי מקרקעין ¹. החוברת מוסיפה מה עוד יוצא מהמחזור: רווחי הון לפי חלק ה', מס שבח, הכנסות עבודה והכנסות בשיעורי מס מיוחדים ³.

הדוגמה הבאה היא של רשות המסים עצמה, כפי שהיא מופיעה בחוברת דע זכויותיך וחובותיך לשנת 2025, ולא שלנו. נישום הגיש דוח לשנת 2024, ולפיו מחזור ההכנסות מעסק בישראל ומחוץ לישראל הסתכם ב-120,000 ₪, והמס בגין ההכנסות האלה הסתכם ב-12,000 ₪. היחס הוא 12,000 חלקי 120,000, כלומר שיעור מקדמה של 10%. בשנת 2026 ישלם אותו נישום מדי חודש מקדמה בשיעור 10% מהכנסותיו מעסק וממשלח יד ³. עד כאן החוברת. ההמחשה הבאה היא שלנו: אם מחזור החודש שלו יעמוד על 24,000 ₪, המקדמה לאותו חודש היא 2,400 ₪.

המקורות לטבלה: הפקודה בנוסח המשולב שרשות המסים מפרסמת ¹ וחוברת דע זכויותיך וחובותיך לשנת 2025 ³.

ומה עם מי שעדיין לא נשום מעולם?

למי שאין היסטוריית שומה יש מסלול משלו בפקודה, והוא בנוי על אומדן של הנישום עצמו. סעיף 181 קובע שנישום שהייתה לו הכנסה חייבת ולא נתחייב בתשלום מס בעבר, או לא נשום בעבר, ישלם את המקדמות "באחוזים מסכום המס המשוער שהוא עשוי, לפי אומדנו, להיות חייב בו לשנת המס על אותה הכנסה" ¹. עם התשלום הראשון הוא מגיש הצהרה על המס המשוער, ועוד הצהרה כעבור שישה חודשים ¹.

לסעיף יש שיניים. אם לא נמסרו ההצהרות, או שיש לפקיד השומה טעמים סבירים להאמין שאינן נכונות, הוא רשאי לקבוע את סכום המקדמה לפי מיטב שפיטתו, ודין הקביעה הזאת לעניין השגה וערעור כדין שומה לפי סעיף 145 ¹. הצינור שמפעיל את כל זה הוא סעיף 134, שמחייב להודיע בכתב לפקיד השומה על פתיחת עסק, על תחילת עיסוק במשלח יד או על שינוי בהם, לא יאוחר מיום ההתחלה או השינוי ¹.

מתי משלמים, וכמה מועדים יש בשנה?

ברירת המחדל בשתי השיטות היא תשלום ביום ה-15, אבל מספר המועדים שונה בין השיטות. בשיטת הסכומים מדובר בעשרה תשלומים שווים, פברואר עד נובמבר ^{1 3}. בשיטת השיעור ממחזור, רשות המסים מגדירה לשנת המקדמות 2026 חלון חודשי מ-15/02/2026 עד 15/01/2027, כלומר שנים עשר מועדים ³.

יש גם גרסה דו-חודשית, והיא אינה בחירה של הנישום. לשנת המקדמות 2026, ולפי חוברת דע זכויותיך וחובותיך לשנת 2025, נישומים בשיטת השיעור שסכום מקדמותיהם השנתיות עד 35,000 ₪ נדרשים לדווח ולשלם מדי חודשיים, מ-15/03/2026 עד 15/01/2027 ³. החוברת מדגישה: "רק נישומים שקיבלו אישור בפנקס המקדמות או ב'הודעה על דרישה לתשלום מקדמות באופן מקוון ללא פנקס' יהיו רשאים לדווח ולשלם מדי חודשיים" ³.

התאריכים בעמודה השלישית הם ההמחשה של רשות המסים לשנת המקדמות 2026, כפי שפורסמה בחוברת דע זכויותיך וחובותיך לשנת 2025 ³. הם משתנים משנה לשנה, בעוד הכלל עצמו יציב.

שתי הוראות דחייה מרככות את התאריך. סעיף 175(ו) קובע שהמועד האחרון לתשלום יידחה אם בחמשת הימים שקדמו לו היו לפחות שלושה ימי מנוחה, ואז הוא יהיה "ביום החול הרביעי שמתום ימי המנוחה הבאים ברצף" ¹. בנוסף, רשות המסים כותבת שכאשר ה-15 בחודש חל ביום המנוחה השבועי של החייב בדיווח ובתשלום לפי דתו, הדיווח והתשלום נדחים ליום העסקים שאחריו ³.

הדחייה הזאת אינה מוחקת את השעון. סעיף 190(א)(1)(ג) קובע שאם נדחה המועד לפי סעיף 175(ו), ואדם פיגר יותר משבעה ימים מהמועד הקבוע בסעיף 175(א) או מהמועד שנקבע לפי סעיף 175(ב), ולא שילם עד היום הדחוי, הקנס נוסף לסכום שבפיגור בכל זאת ¹.

שימו לב לשני שעונים שקל לבלבל ביניהם. מועד התשלום עצמו הוא ה-15 בחודש, לפי סעיף 175 ולפי חוברת דע זכויותיך וחובותיך ^{1 3}. בשירות המקוון לדיווח ולתשלום מקדמות רשות המסים כותבת: "דיווח שיוגש עד ב-19 לחודש בשעה 18:30 - ייחשב דיווח במועד", בדף שעודכן ב-13.05.2024, והדף אינו קובע דבר לגבי מועד התשלום ⁶. בנפרד משניהם, סעיף 190(א)(1)(א) מטיל קנס רק על מי שפיגר יותר משבעה ימים בתשלום ¹. שלושה מספרים, שלוש משמעויות שונות.

מה מתקזז מהמקדמה לפני שמשלמים אותה?

מס שנוכה במקור באותה שנת מס נחשב תשלום על חשבון אותן מקדמות, ואפשר לקזז אותו, בתנאי אחד קשיח. סעיף 177(א) מסייג את הזכות במילים "ובלבד שיש בידו אישור בכתב בדבר הניכוי" ¹. רשות המסים מוסיפה את חלון הזמן: מקזזים ניכויים במקור שלא משכר, שנוכו עד תום החודש שלפני החודש שבו חל מועד תשלום המקדמה ³.

השכר עובד אחרת, וזו הנקודה שהכי מבלבלת מי שגם שכיר וגם עצמאי. החוברת מסבירה שהניכוי במקור ממשכורת מכסה ברוב המקרים 100% מהמס על ההכנסה ממשכורת, ולכן לא נדרשות מקדמות מהכנסות ממשכורת. מי שיש לו הכנסות משני המקורות משלם מקדמה רק על החלק שלא כוסה בניכוי במקור ממשכורת, ולכן, כלשון החוברת, "לא יוכלו לנכות מסכום המקדמה סכומים שנוכו במקור ממשכורת" ³.

דוגמה מספרית. נניח ששיעור המקדמה שלכם הוא 10%, ובחודש מסוים מחזור העסק עמד על 30,000 ₪. המקדמה החודשית היא 3,000 ₪. אם לקוחות ניכו לכם במקור 1,100 ₪ עד תום החודש הקודם, ובידיכם אישורים בכתב, תשלמו 1,900 ₪. אם הניכוי במקור באותו חלון היה 3,400 ₪, כלומר גבוה מהמקדמה, היתרה של 400 ₪ עוברת לקיזוז מהמקדמות בחודשים הבאים ³. משכורת שקיבלתם באותה תקופה אינה נכנסת לחישוב הזה ³.

שני סייגים נוספים. מסים ששולמו מחוץ לישראל אינם מפחיתים את המקדמה השוטפת, והם ניתנים כזיכוי במסגרת הדוח השנתי ³; את ההיבט הזה, לרבות מסלול המקדמה על הכנסת חוץ, מפרט עמוד מיסוי הדיבידנד האמריקאי. וקיזוז ללא כיסוי יקר: סעיף 190א קובע כי מי שקיזז ממקדמותיו ניכוי במקור שלא היה לו לגביו אישור בכתב, או שנוכה שלא בתקופה המותרת לפי סעיף 177, "יוטל עליו קנס בסכום של פי שלושה מסכום הניכוי שקוזז שלא כדין" ¹. רשות המסים מוסיפה שבמקרים שהעבירה מהותית, בזדון או בכוונה, מוטל גם קנס מנהלי בגובה הניכוי שקוזז שלא כדין ³.

איך מבקשים הקטנה או ביטול של המקדמה?

את הבקשה מגישים לפקיד השומה על גבי טופס 2216א ובצירוף מסמכים להוכחת הטענה, והפקודה מתנה את אישורה במבחן מוגדר ^{3 5}. סעיף 180(א) מתיר לפקיד השומה לפטור אדם ממקדמה, כולה או מקצתה, "אם הוכח להנחת דעתו כי המס לשנת המס שבה משתלמת המקדמה... יהיה פחות מן המס שהוא חייב בו בשנה הקובעת" ¹. ההשוואה שהסעיף קובע היא מול המס בשנה הקובעת.

באותו סעיף יושב גם חסם מוחלט: פקיד השומה לא יפטור "את מי שחייב לנהל פנקסי חשבונות ואינו מנהלם" ¹. רשות המסים חוזרת על כך במפורש ³.

הצד המעשי מתועד בדף השירות של רשות המסים ובחוברת גם יחד. דף השירות מוסיף שהשירות ניתן ללא עלות, שהטופס מודפס, ממולא בכתב יד ברור ונחתם, ומוגש למשרד השומה שבו מתנהל התיק, בזימון תור מראש ⁵. ובאשר למועד, לשון דף השירות היא: "היום האחרון להגשת הטופס, הוא 31 בינואר של שנת המס הבאה" ⁵. החוברת נוקבת באותו כלל וממחישה אותו לשנת המקדמות 2026 כתאריך 31/01/2027 ³. הכלל יציב, התאריך הספציפי משתנה עם השנה. רשות המסים מציינת גם שלמייצגים ניתנת אפשרות להקטין או לבטל מקדמות של לקוחותיהם, בכפוף להגבלות וכללים שנקבעו ³.

### מה קורה אם ההקטנה הייתה גדולה מדי?

הקטנה אגרסיבית מדי אינה חינם, וזה מה שהופך את הבקשה לחישוב. סעיף 190(א)(2) קובע שמי שביקש הפחתה, והתברר לפי הדוח שהגיש שהמס לפי הדוח עולה על היתרה שנותרה אחרי ההפחתה, ישלם הפרשי הצמדה וריבית על סכום ההפחתה, אך לא יותר מאשר על ההפרש שבין הסכום שהצהיר עליו בדוח לבין יתרת המקדמות אחרי ההפחתה ¹. התקופה נמדדת מ"מחצית שנת המס" ועד תום שנת המס, ולגבי תשלום מסוים עד מועד התשלום, לפי המוקדם ¹.

דוגמה מספרית. דרישת המקדמות לשנת המס עמדה על 36,000 ₪. הוגשה בקשת הקטנה, היא אושרה, והיתרה ירדה ל-12,000 ₪. בדוח השנתי התברר שהמס לאותה שנה הוא 30,000 ₪. סכום ההפחתה הוא 24,000 ₪, אך התקרה שבסעיף היא ההפרש בין המס לפי הדוח ובין יתרת המקדמות, כלומר 30,000 פחות 12,000, שהם 18,000 ₪. על 18,000 ₪ יחולו הפרשי הצמדה וריבית לתקופה שמאמצע שנת המס עד תום השנה, כלומר כחצי שנה בשנת מס רגילה.

כמה זה בפועל? סעיף 159א(א) מגדיר "הפרשי הצמדה וריבית" כהצמדה למדד המחירים לצרכן, ובתוספת ריבית בשיעור של 4% לשנה על הסכום לאחר שנוספה ההצמדה, "או בשיעור אחר שקבע שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת" ¹. הנוסח הזה נקרא בפקודה בנוסח המשולב שרשות המסים מפרסמת, ב-25 באוגוסט 2026, והשיעור אינו נעול. אם נבודד את רכיב הריבית בלבד ונתעלם מההצמדה, חצי שנה על 18,000 ₪ בשיעור 4% לשנה שווה כ-360 ₪. ההצמדה מתווספת מעל, והריבית מחושבת על הסכום אחרי ההצמדה, ולכן הסכום בפועל גבוה מכך בכל שנה שבה המדד עלה.

סייג אחד כתוב בפקודה עצמה: סעיף 190(א)(3) מוציא מהחישוב הזה מס שהנישום הופטר מתשלומו בשל ניכוי עקב השתתפות במימון מחקר ופיתוח לפי סעיף 20א(א) או לפי כל דין אחר, ובשל זיכוי בעד תרומות לפי סעיף 46 או לפי כל דין אחר ¹.

מתי פקיד השומה מגדיל את המקדמה?

בשני מצבים שהפקודה מונה, והם שונים זה מזה. סעיף 180(ב)(1) מתיר לפקיד השומה להגדיל את המקדמות כשסכום המס לפי דוח שהוגש לפי סעיף 131 בתוך שנת המס עולה על סכום המקדמות לאותה שנה, וזאת כדי ההפרש ¹. רשות המסים מתארת את הצד המנהלי: ההגדלה מבוצעת בתום 30 ימי השהיה, ובמהלכם ניתנת אפשרות לבדוק את נכונות נתוני השומה וההגדלה ³. תקופת ההשהיה הזאת היא תיאור של נוהג הרשות בחוברת, ולא הוראה בפקודה.

סעיף 180(ב)(2) הוא המסלול השני, והוא מותנה ברף כמותי: כשיש לפקיד השומה טעמים סבירים להניח שהמס שיגיע מנישום לשנת מס פלונית יעלה ב-20% לפחות או ב-500,000 שקלים חדשים לפחות, לפי הנמוך מביניהם, על סכום המקדמות שהוא חייב בו לאותה שנה, הוא רשאי להגדיל את המקדמות כדי ההפרש ¹. אותה פסקה מוסיפה ש"דין החלטה כאמור, לעניין השגה וערעור, כדין שומה לפי סעיף 145" ¹, ורשות המסים מציינת שעל הגדלה כזו יש זכות להגיש השגה למשרד השומה ³. שני המספרים האלה נקובים בפקודה בנוסח המשולב שרשות המסים מפרסמת, שנקרא ב-25 באוגוסט 2026, והם משתנים בתיקון חקיקה ולא בעדכון שנתי. את מסלול ההשגה והערעור עצמו מפרט עמוד ההשגה והערעור.

יש גם כיוון הפוך שכתוב בפקודה. סעיף 180(ג) מקטין את המקדמות של יחיד שניהל פנקסי חשבונות בשנת המס ובשנה שקדמה לה, אך לא ניהל ולא היה חייב לנהל פנקסים בשנה ששימשה בסיס לקביעת המקדמות, כשהמס לשנה הקודמת לפי הדוח המבוסס על הפנקסים נמוך מסכום המקדמות. במקרה כזה מוקטן סכום המקדמות עד לסכום המס שלפי אותו דוח ¹.

מה עולה איחור או חוסר בתשלום?

איחור של יותר משבעה ימים מוסיף לסכום שבפיגור קנס בגובה הפרשי הצמדה וריבית. כך קובע סעיף 190(א)(1)(א): מי שפיגר יותר משבעה ימים בתשלום מקדמה, או בתשלום חלק ממנה, יישא בקנס מהמועד שנקבע לתשלום ועד לתשלום, או עד תום שנת המס שלגביה נדרשה המקדמה, לפי המוקדם ¹. פסקת משנה (ב) מוסיפה הפרשי הצמדה וריבית על הקנס עצמו, מתום תקופת הקנס ועד תשלומו, ורואה את הקנס כחוב מס לעניין סעיף 195א ¹.

מעבר לכך פועל שעון שני. סעיף 187(א)(1) מטיל הפרשי הצמדה וריבית על סכומי מס שלא שולמו עד תום שנת המס, לתקופה שמתום השנה ועד יום התשלום ¹. וסעיף 186 מבהיר שדחייה מוסכמת אינה חינם: פקיד השומה רשאי להאריך מועדי תשלום, ובכללם מועדי תשלום המקדמה, אם ניתנה לו סיבה מספקת, "ובלבד שהנישום ישלם לתקופת הדחיה הפרשי הצמדה וריבית" ¹.

יש גם שסתום. סעיף 192 מסמיך את המנהל להקטין את שיעור הריבית והפרשי ההצמדה לפי סעיפים 186, 187 ו-190, ואת סכום הקנס לפי הסעיפים שהוא מונה, ובהם 190 ו-190א, או לוותר עליהם לחלוטין, אם הוכח להנחת דעתו שהפיגור לא נגרם על ידי מעשה או מחדל התלויים ברצונו של הנישום ¹. אותו סעיף גם סוגר דלת: המנהל לא יקטין את החיובים האלה "בשל כך בלבד שהנישום שילם את מקדמותיו כדין" ¹. רשות המסים כותבת שבקשות בעניין הזה חייבות להיות מנומקות, מלוות במסמכים ומוגשות בכתב לפקיד השומה שבו מתנהל התיק ³.

מנגד, סעיף 187א נותן הקלה למקדימים לשלם. נישום ששילם סכום כלשהו על חשבון המס המגיע ממנו לשנת מס לפני המועד האחרון הקבוע בסעיף 132 להגשת הדוח לפי סעיף 131 זכאי, לגבי אותו סכום, לפטור מהפרשי ההצמדה והריבית החלים עליו לפי סעיף 187(א), לפי המדרג הבא ¹:

הכלל המחייב הוא המדרג לפי חודשים שבפקודה ¹. עמודת התאריכים היא הרינדור של רשות המסים ב"לוח מועדי הגשת דיווחים ותשלומים למס הכנסה" שבחוברת לשנת 2025, והיא אינה מדויקת בכל שנה, שכן היום האחרון בפברואר משתנה בשנה מעוברת ³. סעיף 187א(א1) גם מסמיך את שר האוצר להגדיל בצו את שיעורי הפטור ¹.

שני סיכונים נוספים נלווים למנגנון. הראשון, אי דיווח הוא עניין נפרד מאי תשלום: רשות המסים כותבת שפעולות אכיפה יינקטו לגבי כל החודשים שלא הוגש לגביהם דיווח, ושאי דיווח על מחזור המקדמות לצורך קביעת המקדמה הוא עבירה שבגינה מוטל קנס מנהלי ³. השני, אישורים על פטור מניכוי במקור "לא ינתנו או ישללו ממי שימצאו אצלו ליקויים בתחום הגבייה", ובכלל זה אי דיווח ותשלום מקדמות ³. זו תוצאה מסחרית, לא רק פיסקלית.

ולמי שלא הודיע שפתח עסק יש סעיף ייעודי. סעיף 190(א)(4) מחייב בהפרשי הצמדה וריבית את מי שלא הודיע על התחלת התעסקות או שינויה לפי סעיף 134, ובשל כך לא נדרש לשלם מקדמות לפי סעיף 181 או שמקדמותיו לא הוגדלו לפי סעיף 180, על מלוא סכום המקדמות שהיה חייב בהן או על הסכום שבו רשאי היה פקיד השומה להגדילן. התקופה הקובעת שם מתחילה במחצית התקופה שבין פתיחת העסק או שינויו ועד סוף שנת המס, ומסתיימת בסוף אותה שנה ¹.

איך נסגר החשבון בסוף השנה?

המקדמה היא תשלום ביניים, והדוח השנתי הוא מקום ההתחשבנות. רשות המסים מגדירה את "הפרשי המס" כסכום המס המגיע לפי הדוח, פחות תשלומי המקדמות, הניכויים במקור והתשלומים על חשבון המס ששולמו עד יום הגשת הדוח ³. זו ההגדרה הנקייה ביותר של מה שמקדמה עושה בסוף השנה.

המועדים עצמם בסעיף 132: הדוח לפי סעיף 131 יימסר לפקיד השומה לא יאוחר מ-30 באפריל, ומי שדוחו מבוסס על מערכת חשבונאות מלאה לפי שיטת החשבונאות הכפולה, וכן יחיד או חבר בני אדם החייב בהגשת דוח עצמאי מקוון, מגישים עד 31 במאי ¹.

מתי בפועל משלמים את ההפרש? כאן חשוב לקרוא את סעיף 182 לפי מבנהו. סעיף 182(א) מחייב חבר בני אדם לשלם את סכום המס המגיע ממנו לפי הדוח בעת שהוא מגיש אותו ¹. לגבי יתר הנישומים, ובהם היחיד, החובה הזאת אינה אוטומטית: סעיף 182(ב) מסמיך את שר האוצר לקבוע אותה בצו, ומוציא מגדר הסמכות הזאת יחיד שלפחות 75% מהכנסתו היא הכנסה חייבת לפי סעיף 2(2) או 2(5) לפקודה, כלומר הכנסת עבודה או קצבה ¹. רשות המסים מנסחת את התוצאה כך: המועד החוקי לתשלום "הפרשי המס" הוא המועד החוקי להגשת הדוח או מועד הגשתו בפועל, המוקדם מביניהם, ולפי צו מס הכנסה החובה הזאת אינה חלה על יחיד שלפחות 75% מסך הכנסתו היא הכנסה משכר או מקצבאות ³.

איחור בתשלום היתרה הזאת עולה כסף בשני ערוצים. הפרשי הצמדה וריבית לפי סעיף 187(א)(1) מתום שנת המס ועד יום התשלום ¹, ובנוסף להם קנס פיגורים בשיעור 0.2% לכל שבוע של פיגור או חלק ממנו, מהמועד החוקי ועד למועד התשלום, שרשות המסים מייחסת לחוק המיסים (קנס פיגורים), התשמ"א-1980 ³.

ואם שולם יותר מדי? סעיף 159א(ב) קובע שמי ששילם מס לשנת מס, בין בדרך ניכוי ובין בדרך אחרת, יתר על הסכום שהוא חייב בו לפי הדוח, והדוח היה מבוסס על פנקסי חשבונות או על מסמכים נאותים אם אינו חייב בניהול פנקסים, תוחזר לו היתרה תוך 90 יום מיום הגשת הדוח, או ביום 31 ביולי בשנת המס שלאחר השנה שלגביה הוגש הדוח, לפי המאוחר ¹. סעיף 159א(ג) מוסיף שההחזר נעשה בתוספת הפרשי הצמדה וריבית, לתקופה שמתום שנת המס או מיום התשלום, לפי המאוחר, ועד יום ההחזר ¹, ורשות המסים מוסיפה שהריבית וההצמדה על החזרי מס הן הכנסה פטורה ממס ³.

שני חסמים על ההחזר. סעיף 159א(ב) מחריג מקרה שבו בשנת המס האחרונה שנשומה נמצאו הפנקסים בלתי קבילים ולא הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שהעילה לא התקיימה בשנה שלגביה נדרש ההחזר ¹. וסעיף 159א(ב1) מתיר למנהל לעכב את ההחזר ממי שהיה חייב להגיש דוח לפי סעיף 131 או לפי סעיף 135 ולא הגישו עד מועד ההחזר, לתקופה שלא תעלה על 90 ימים מיום שיוגשו אותם דוחות ¹. את מכניקת ההגשה עצמה מפרט עמוד הדוח השנתי.

הלולאה נסגרת בדוח. רשות המסים כותבת שהפרטים בחלק ט"ו של הדוח, שכותרתו "מחזור למקדמות, ניכויים במקור, מס שבח", משמשים לקביעת אחוז המקדמות בשנה הבאה, ושסך המחזור בסעיף 83 שבאותו חלק הוא "המקור לחישוב אחוז המקדמה על חשבון המס מהמחזור שלך בשנה הבאה" ³. כלומר הדוח שמוגש היום מכייל את המקדמה של השנה הבאה.

מה נשאר מחוץ למקדמה השוטפת?

לא כל תשלום שנקרא "מקדמה" שייך למנגנון הזה. שלוש דוגמאות, וכל אחת מהן חיה בעמוד אחר.

מכירת נכס בודד: סעיף 91(ד)(1) לפקודה מחייב את המוכר להגיש לפקיד השומה, תוך 30 יום מיום המכירה, דוח בטופס שקבע המנהל ולשלם מקדמה בסכום המס החל על הרווח ¹. החוברת מוסיפה שהדיווח נעשה על גבי טופס 1399(י), ולוח המועדים שבה נוקב במקדמה בשיעור 25% מרווח ההון "או בשיעור אחר שקבע פקיד השומה" ³. לפירוט יש מדריך מיסוי רווחי הון.

ניירות ערך והכנסות חוץ: סעיף 91(ד)(2ג) קובע שכשלא נוכה המס במקור על מכירת נייר ערך רשום למסחר בבורסה, הדוח על רווח ההון יוגש ב-31 ביולי וב-31 בינואר של כל שנת מס, בשל מכירות בששת החודשים שקדמו לחודש הדיווח, ועם הדוח תשולם מקדמה בסכום המס החל ^{1 3}. להכנסות מיוחדות אחרות יש מסלול נפרד לפי תקנות מס הכנסה (מקדמות בשל הכנסת חוץ), התשס"ד-2004 ³. את שני המסלולים האלה מכסה עמוד מיסוי הדיבידנד האמריקאי.

חברות: סעיף 181ב מטיל מקדמה בשל הוצאות עודפות על חבר בני אדם, ולא על יחיד ¹. הוא מחוץ לתחום העמוד הזה.

רוצים את התמונה המלאה של שנת המס? לוח השנה המיסויי לעצמאים של מידע-הון מרכז את מועדי הדיווח והתשלום של מס הכנסה, מע"מ וביטוח לאומי במקום אחד.

מקדמה היא תשלום על חשבון מס שטרם חושב. סעיף 174 לפקודת מס הכנסה מגדיר את “השנה הקובעת”, וסעיף 175 גוזר ממנה את התשלום: עשר מקדמות של 10% מהמס באותה שנה, בכפוף לצו לפי סעיף 179, או מקדמה חודשית בשיעור ממחזור העסקאות שנגזר מיחס המס למחזור באותה שנה. סעיף 180(א) מאפשר לבקש מפקיד השומה הקטנה או ביטול.