מה חשוב לדעת
- סעיף 131(א)(1) לפקודת מס הכנסה מטיל חובת הגשת דוח שנתי על כל יחיד תושב ישראל שמלאו לו 18 שנים בתחילת שנת המס, בלי סייג של גובה הכנסה או סוג עיסוק. הפטור הוא החריג, לא ברירת המחדל.
- הפטור מהגשת דוח נשען על תקנות שהתקין שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת מכוח סעיף 134א, והוא מותנה גם בתנאי ניכוי או פטור שנקבע לכל מקור הכנסה בנפרד וגם בכך שההכנסה נשארת בתוך תקרות שנקבעות מחדש בכל שנת מס.
- תקרת הפטור על מכירת ניירות ערך נסחרים נמדדת על מחזור המכירות ולא על הרווח, ועמדה על 2,810,000 שקלים לשנת המס 2025 לפי חוברת דע זכויותיך וחובותיך של רשות המסים, וזאת בנוסף לתנאי שההכנסה פטורה, שנוכה ממנה מלוא המס או ששולמה בשלה מקדמת מס.
- סעיף 131(א)(6) מחייב בהגשת דוח כל אדם שפקיד השומה דרש זאת ממנו, גם אם אינו חייב בהגשה לפי אותו סעיף קטן. דרישה כזאת גוברת על כל פטור.
- לפי סעיף 131(ב2)(2) וסעיף 131ג(ו), דוח שהייתה חובה לשדר אותו באופן מקוון והוגש על נייר נחשב כאילו לא הוגש כלל.
- כשלא הוגש דוח, סעיף 158א(ג) שולל את חובת השמיעה וההנמקה לפני שומה לפי מיטב השפיטה, וסעיף 150(ב) קובע שרק הגשת הדוח נחשבת השגה על אותה שומה, אלא אם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שהנישום לא היה חייב בהגשה או שלא ניתן היה להגיש.
סעיף 131(א) לפקודת מס הכנסה מחייב כל תושב ישראל בן 18 בדוח שנתי, והפטור הוא החריג. תקרות הפטור לשנת המס 2025, שבע הנסיבות ששוללות אותן ומה קורה כשלא מגישים.
שני שכירים, אותה משכורת, אותו מספר מעסיקים. אחד מהם מגיש דוח שנתי, השני לא. את ההבדל ביניהם לא קובעת המשכורת לבדה. הוא נקבע בשאלה אחרת: האם שניהם נשארו בתוך גבולות הפטור שהתקנות מתוות, או שמשהו הוציא אחד מהם החוצה.
מי חייב להגיש דוח שנתי, ולמה הכלל בנוי הפוך ממה שנדמה?
חובת ההגשה היא ברירת המחדל, והפטור הוא החריג. סעיף 131(א) לפקודת מס הכנסה, נוסח חדש 2, פותח רשימה של מי שחייבים להגיש דוח, וראשון ברשימה, בסעיף 131(א)(1), הוא "יחיד תושב ישראל שבתחילת שנת המס מלאו לו 18 שנים" 1. אין שם סייג של גובה הכנסה, סוג עיסוק או מספר מעסיקים.
מי שאינו מגיש עושה זאת מכוח שכבה שנייה. סעיף 134א מסמיך את שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לפטור מחובת ההגשה, בתנאים או בלי תנאים, סוגים של נישומים, ובראשם "מי שעיקר הכנסתו היא הכנסת עבודה, קיצבה או הכנסה ששילם עליה מס לפי סעיף 122" 1. מכוח הסמכות הזאת הותקנו תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח-1988, ותיקוניהן משנת התש"ס-2000 ומשנת התשס"ד-2004, ורשות המסים מפרסמת את תוכנן העדכני בחוברת דע זכויותיך וחובותיך, שיוצאת במהדורה שנתית 3 4.
בסדר הזה, הבדיקה אינה מתחילה בשאלה מי נגרר פנימה אל חובת ההגשה, אלא בשאלה מי נשאר בתוך גבולות הפטור. בקצוות, שתי הקריאות מובילות לתוצאות הפוכות.
מה עוד נמצא ברשימה של סעיף 131(א)?
הרשימה רחבה בהרבה מ"עצמאים ובעלי שכר גבוה". סעיף 131(א) מונה, בין היתר, בן זוג שאינו בן הזוג הרשום שהצהיר שידווח על הכנסותיו בנפרד; יחיד תושב ישראל שבתחילת שנת המס טרם מלאו לו 18, אם הייתה לו באותה שנה הכנסה חייבת בסכום שאינו פחות מסכום שקבע שר האוצר; יחיד תושב חוץ שהייתה לו הכנסה חייבת בשנת המס; חבר בני אדם שהייתה לו הכנסה; מי שמכר זכות במקרקעין או עשה פעולה באיגוד, שאינן פטורות ממס לפי חוק מיסוי מקרקעין, ולא שילם מס שבח בשיעור המרבי על השבח הריאלי; נאמנים, יוצרים ונהנים בנאמנות; בעל שליטה בחברת משלח יד זרה או בחברה נשלטת זרה; מי שעשה פעולה שנקבעה כפעולה החייבת בדיווח; יחיד שמתקיימת בו חזקת הימים של הגדרת "תושב ישראל" והוא טוען שהחזקה נסתרת; ומי שהעביר במהלך 12 חודשים כספים אל מחוץ לישראל בסכום כולל של 500,000 שקלים או יותר לפי נוסח הפקודה 1. בפסקה האחרונה הדוח מוגש גם לגבי השנה שאחרי ההעברה, ולא רק לגבי שנת ההעברה עצמה 1. לגבי ההכנסה החייבת של מי שטרם מלאו לו 18, החוברת נוקבת בסכום של 91,450 שקלים או יותר לשנת המס 2025, ומנסחת את הפסקה לגילאי 16 עד 18 3.
הפסקה שסוגרת את הרשימה היא זו שמפילה את כל הבניין. סעיף 131(א)(6) מחייב בהגשת דוח "כל אדם שפקיד השומה דרש זאת ממנו, ואפילו אינו חייב בהגשת דוח לפי סעיף קטן זה" 1. החוברת חוזרת על כך במילים פשוטות: מי שנדרש על ידי פקיד השומה להגיש דין וחשבון חייב לעשות כן, גם אם הוא פטור מהגשתו 3. שום פטור לא שורד דרישה כזאת.
סמכות דרישה נפרדת יושבת בסעיף 135(1)(א), שמתיר לפקיד השומה לדרוש בהודעה בכתב כל דוח שיצוין בה, ובכלל זה דוח על ההון והנכסים 1. זאת הצהרת ההון, ויש לה מדריך נפרד.
אילו תקרות משחררות מההגשה בשנת המס 2025?
הפטור עובד רק כשההכנסה מגיעה מהמקורות שהתקנות מונות, רק כשמתקיים לגבי כל מקור התנאי שנקבע לו, ורק כל עוד היא לא חורגת מהתקרה שלו. אלה הסכומים והתנאים שרשות המסים מפרסמת בחוברת דע זכויותיך לשנת המס 2025 3. כל תקרה נקבעת מחדש בכל שנה, ולכן הטבלה נכונה לשנת המס 2025 בלבד.
| מקור ההכנסה | תקרה לשנת המס 2025 3 | התנאי שבלעדיו הפטור אינו חל 3 |
|---|---|---|
| משכורת, לרבות קצבה ממעסיק או מקופת גמל, קצבה שהוונה ומענק פרישה החייב במס, וכן הכנסה של עובד ממימוש מניה שהוקצתה לו באמצעות נאמן לפי סעיף 102 | עד 721,560 ₪, או הכנסה חייבת לפי סעיף 121ב שאינה מגיעה ל-721,560 ₪, לפי הנמוך | נוכה מס כחוק. כשהיו שני מעסיקים או יותר, צריך שמאחד הסכומים נוכה מס לפי סעיף 164 ומשאר הסכומים נוכה מס בשיעור שאינו נמוך משיעור המס המרבי, 47% לשנת המס 2025, או בשיעור שקבע פקיד השומה בתיאום מס |
| דמי שכירות ששולם עליהם מס לפי סעיף 122, בשיעור 10% | עד 375,000 ₪ | עמידה בדרישות מסלול סעיף 122 |
| הכנסת חוץ, כולל מכירת נייר ערך של חברה תושבת ישראל הרשום למסחר בבורסה מחוץ לישראל | עד 375,000 ₪ | נקבע לה פטור ממס, או נוכה ממנה מלוא המס במקור, או שולמה בשלה מקדמת מס במסלול הדיווח המקוצר |
| הכנסה מקצבת חוץ של מי שעלה לישראל, בשל עבודתו במדינת חוץ, שהמס עליה מחושב לפי סעיף 9ג | עד 375,000 ₪ | הישארות בתוך התקרה |
| הכנסה מריבית, דמי ניכיון, הפרשי הצמדה או רווחים מתוכנית חיסכון, מפיקדון או מקופת גמל, וכן ריבית לפי אג"ח נסחר בבורסה או מלווה מדינה | עד 717,000 ₪ | ההכנסה פטורה ממס, או נוכה ממנה מלוא המס לפי הפקודה |
| הכנסה ממכירת נייר ערך נסחר בבורסה, לרבות נייר ערך זר ומלווה קצר מועד, לפי מחזור המכירות ולא לפי הרווח | עד 2,810,000 ₪ | נקבע לגביה פטור ממס, או נוכה ממנה מלוא המס לפי הפקודה, או שולמה בשלה מקדמת מס. חריגת המחזור מהתקרה שוללת את הפטור גם בשנה שנסגרה בהפסד |
| הכנסה נוספת | עד 375,000 ₪ | נוכה מס בשיעור שאינו נמוך משיעור המס המרבי, 47% לשנת המס 2025, או בשיעור מופחת שנקבע בחוק שממנו נוכה מלוא המס, או בשיעור שאינו נמוך מ-30% באישור פקיד השומה. לחלופין, הכנסה שאינה מעסק, ממשלח יד או ממשכורת, שחל לגביה פטור ממס |
| הכנסה מאנרגיה מתחדשת: מכירת חשמל ממתקן להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת, או דמי שכירות ממקרקעין שעליהם מותקן מתקן כזה | עד 120,000 ₪ | הישארות בתוך התקרה |
שורת המשכורת דורשת זהירות אחת. גוף החוברת נוקב בסכום של 723,000 שקלים לשנת 2025 כתקרת המשכורת, וטבלת הסכומים המרביים באותה חוברת נוקבת ב-721,560 שקלים בכפוף לכלל "לפי הנמוך" 3. שני הסכומים מתפרסמים באותו מסמך. מעבר לכך, הכנסה חייבת מעל 721,560 שקלים בשנת 2025 מקימה חבות במס נוסף לפי סעיף 121ב, והחוברת קובעת במפורש שהפטור כולו אינו תקף לגבי יחיד שהוא או בן זוגו חייבים במס הזה 3.
הוראה נוספת משנה את הקריאה בטבלה: התקרות חלות על כל אחד מבני הזוג בנפרד, אם בני הזוג זכאים לחישוב מס נפרד על הכנסותיהם מיגיעה אישית 3.
מי עוד פטור, בלי לעבור דרך התקרות?
שלושה פטורים נוספים יושבים מחוץ לטבלה, והם עומדים בפני עצמם.
הראשון הוא פטור להכנסה קטנה שאינה מעבודה. סעיף 134א(2) מסמיך את שר האוצר לפטור את מי שהכנסותיו אינן מעבודה, מעסק או ממשלח יד, והן לא עלו על סכום שהוא פי שלושה מסכום נקודות הזיכוי שלפי סעיפים 34 ו-36 1. החוברת מתרגמת את הנוסחה לסכום: יחיד תושב ישראל שהכנסתו בשנת המס, לפני ניכוי ההוצאות שהוצאו לייצורה, נבעה ממקורות אחרים כמו רכוש או מכירת נכסים, פטור מהגשה אם סך הכנסותיו לא עלה על 19,602 שקלים לשנת המס 2025 3.
השני הוא פטור העשור לעולה ולתושב חוזר ותיק. סעיף 134ב קובע שיחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כמשמעותם בסעיף 14(א), אינו חייב בהגשת דוח לפי סעיף 131 על הכנסות שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, במשך עשר שנים מהמועד שבו היה לתושב ישראל 1. החוברת מנסחת את אותו כלל למי שהגיע לישראל אחרי 1.1.2007 3. סעיף 135(1)(ב) מחיל פטור מקביל על הדוח על ההון והנכסים שמחוץ לישראל 1. הפטור הזה אינו חל על הכנסות שלגביהן ביקש היחיד שהוראות סעיף 14(א) לא יחולו 1.
השלישי הוא פטור לתושב חוץ. לפי החוברת, תושב חוץ שהייתה לו הכנסה שנצמחה או שהופקה בישראל פטור מהגשת דוח אם נוכה מההכנסה מס במקור, וזאת לגבי עסק או משלח יד שהפעילות בהם נמשכה לא יותר מ-180 יום, משכורת, קצבה, מלוג ואנונה, ריבית, דמי ניכיון או דיבידנד, ודמי שכירות מכל נכס לרבות תמלוגים 3.
מה מבטל את הפטור גם כשההכנסה בתוך התקרות?
שבע נסיבות מחזירות את חובת ההגשה בלי קשר לתקרות. די באחת מהן, ואצל זוג נשוי די בכך שהיא מתקיימת אצל אחד מבני הזוג 3.
הראשונה היא היות הנישום בעל שליטה בחברה כמשמעות המונח בסעיף 32(9). לנסיבה הזאת יש סייג: אם היחיד או בן זוגו בעלי השליטה הפכו לתושבי ישראל, אין תושבי ישראל אחרים בעלי שליטה בחברה, והחברה הוקמה בעת היותם תושבי חוץ, לא קמה חובת הגשה מהעילה הזאת בשנה שבה הפך לתושב ישראל ובשנה שאחריה 3.
השנייה היא הכנסה שכללה חלק חייב במס של מענק עקב פרישה מעבודה, מענק עקב מוות או קצבה שהוונה, שלצורך חישוב המס עליו הותרה פריסה למספר שנות מס הכוללת את שנת המס. השלישית היא הכנסה שכללה שכר ספורטאים. הרביעית היא בני זוג נשואים שאינם רשאים לדרוש חישוב נפרד של המס על ההכנסות לפי סעיף 66 3.
החמישית היא החזקות בחו"ל של היחיד, בן זוגו או ילדו שטרם מלאו לו 18, במועד כלשהו בשנת המס: זכות בחבר בני אדם תושב חוץ, למעט חברה הנסחרת בבורסה; נכסי חוץ ששווים מעל 2,086,000 שקלים לשנת המס 2025; או חשבונות בתאגידי חוץ בנקאיים בסכום כולל של יותר מ-2,086,000 שקלים ביום כלשהו בשנת המס. גם כאן יש סייג: שלוש ההחזקות האלה לבדן אינן מקימות חובת הגשה אם היחיד, בן זוגו וילדיהם שטרם מלאו להם 18 זכאים לפטור ממס לפי סעיף 14(א) או 14(ג) 3. השישית היא חבות במס נוסף לפי סעיף 121ב.
השביעית היא דביקה: מי שהיה חייב להגיש דוח בשנת המס הקודמת חייב להגיש גם השנה, אלא אם פקיד השומה יפטור אותו מכך. ההוראה אינה חלה על מי שחובתו בשנה הקודמת נבעה רק מהכנסה שמנויה בשש הנסיבות הראשונות 3. שנה אחת של חובה נגררת אל השנה הבאה עד שמשחררים אותה במפורש.
ועוד כלל אחד: מי שמגיש דוח חייב לכלול בו את כל ההכנסות מכל המקורות, גם ממקורות שאילו היו הכנסה יחידה לא היה חייב להגיש דוח בגינן 3.
למה מחזור של 3.1 מיליון שקלים מחייב דוח גם בשנה שנסגרה בהפסד?
מפני שתקרת ניירות הערך נמדדת על מחזור המכירות, לא על הרווח. קחו שכיר עם מעסיק אחד, משכורת של 18,000 שקלים בחודש, כלומר 216,000 שקלים בשנה, שהמס עליה נוכה כחוק. בצד זה נצברה לו בפיקדון ריבית של 4,000 שקלים שנוכה ממנה מלוא המס. שני הסכומים האלה יושבים עמוק בתוך התקרות של 721,560 ו-717,000 שקלים לשנת המס 2025 3.
באותה שנה הוא גם מכר שלוש פוזיציות דרך ברוקר ישראלי: 1,450,000 שקלים, 980,000 שקלים ו-670,000 שקלים. הסכום הוא 3,100,000 שקלים. מכיוון שעלות הרכישה של אותן פוזיציות הייתה 3,140,000 שקלים, השנה נסגרה אצלו בהפסד של 40,000 שקלים.
התוצאה לא תלויה בהפסד. מחזור המכירות של 3,100,000 שקלים חורג ב-290,000 שקלים מתקרת 2,810,000 השקלים שרשות המסים מפרסמת לשנת המס 2025 3, ולכן הפטור לא חל עליו מהעילה הזאת. וברגע שהוא מגיש, כלל "כל המקורות" מושך פנימה גם את המשכורת וגם את הריבית, למרות ששתיהן לבדן היו יושבות בנוחות בתוך התקרות שלהן 3. אותו אדם בדיוק, עם מחזור של 2,500,000 שקלים ורווח של 200,000 שקלים שנוכה ממנו מלוא המס, נשאר בתוך הפטור מהעילה הזאת. הצד ההשקעתי של חשבון בחו"ל מפורט במדריך ההשקעה בשווקים בינלאומיים.
ומה לגבי בעל עסק זעיר?
כאן יושבת הוראה שמצמצמת את הכלל "כל עצמאי חייב". רשות המסים קובעת בחוברת שבעל עסק זעיר אינו חייב בהגשת דוח שנתי ואינו חייב במקדמות שוטפות למס הכנסה 3. בעל עסק זעיר הוא יחיד תושב ישראל, עצמאי, שמחזור העסקים השנתי שלו אינו עולה על 120,000 שקלים לשנת המס 2025, והחוברת מבהירה שגם בעל מקצוע חופשי יכול להיכנס להגדרה כל עוד המחזור אינו חורג 3. החוברת מציגה את המסלול כסוג תיק שנפתח או משתנה באזור האישי, סוג תיק 44, ולא כפטור שחל מאליו 3.
במקום דוח שנתי הוא עורך תיאום מס במהלך השנה, עד 30 בדצמבר של אותה שנה, ומגיש דיווח שנתי מקוצר עד 31 במרץ של השנה העוקבת. לגבי שנת המס 2025 המועד שרשות המסים מציינת הוא 31.3.2026 3. מי שמפספס אחד מהשניים, וכן מי שאינו משלם את המס במועד, נדרש לדוח שנתי מלא, אך שומר על הזכות לניכוי ההוצאות הנורמטיבי בשיעור 30% 3.
המסלול נחסם בשמונה מצבים, ובהם העסקת עובדים, אי-ניהול פנקסים קבילים, הכנסה מעסק שלא הופקה מיגיעה אישית, הכנסה שחלקה התקבל מהמעסיק באותה שנת מס, הכנסה שיוחסה מתאגיד שקוף, יותר מ-25% מההכנסה מקרוב או ממעסיק בשלוש השנים הקודמות, החזקה של 10% לפחות ממניות חברה, וחברות בקיבוץ 3. היציאה מהמסלול דביקה גם היא: מי שחזר בו בשנת מס מלהיות בעל עסק זעיר לא יוכל לבקש לחזור אליו בשלוש השנים הבאות 3. החוברת מפנה לעניין המסלול לסעיפים 87ב עד 87ז ולסעיף 134א(6) לפקודה 3. טופס 135 המקוצר אינו מיועד לבעל עסק זעיר 7.
מתי חובה לשדר מקוון, ומה קורה כשמגישים על נייר?
הגשה על נייר במקום שידור מקוון נחשבת משפטית כאילו לא הוגש דוח כלל. סעיף 131(ב2)(1) מחייב יחיד שחייב בהגשת דוח לפי סעיף 131(א)(1) עד (4), (5א), (5ג), (5ד) ו-(6), ויש לו הכנסה לפי סעיף 2(1), 2(2) או 2(8), כלומר מעסק או משלח יד, מעבודה או מחקלאות, לשדר את הדוח באופן מקוון כפי שיורה המנהל, בצירוף הצהרה בטופס שקבע המנהל ופלט חתום של הדוח 1. סעיף 131(ב2)(2) קובע שמי שלא הגיש דוח עצמאי מקוון "יראוהו, לעניין הוראות לפי פקודה זו, כמי שלא הגיש דוח", וסעיף 131ג(ו) מרחיב את אותו כלל: "דוח, מסמך או טופס שהיתה חובה להגישם באופן מקוון ולא הוגשו בדרך זו, יראו אותם כאילו לא הוגשו" 1.
יש כאן גם שלב תפעולי. לפי החוברת, דוח שהוגש במערכת המקוונת יחד עם הנספחים והמסמכים אינו טעון הגשה פיזית במשרד השומה, ויש לוודא שהתקבל אישור הגשה מהמערכת. דוח ששודר במערכת בלי מסמכים ובלי חתימה טעון הדפסה, צירוף מסמכים והגשה במשרד השומה 3.
יש גם פטורים מהחובה המקוונת, שנקבעו בתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דוח עצמאי מקוון), התש"ע-2010. לפי החוברת פטורים מי שהוא ובן זוגו הגיעו לגיל פרישה, שהחוברת מציינת כ-67 לגבר ו-63 לאישה, או מי שלכל אחד מבני הזוג אין הכנסה מעל 95,820 שקלים ובלבד שההכנסה החייבת של היחיד מכל המקורות אינה עולה על 95,820 שקלים ושל שני בני הזוג אינה עולה על 191,690 שקלים, הכל לשנת המס 2025 3. מי שהוא או בן זוגו בעל שליטה בתאגיד אינו פטור מהגשה מקוונת 3. הסמכות לפטור יחידים מהחובה המקוונת יושבת בסעיף 131(ב2)(4), שמתיר לשר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע בתקנות סוגי יחידים שיהיו פטורים לפי קריטריונים של מצב כלכלי, גובה הכנסה ומצב בריאותי 1.
תנאי הניכוי במקור שמופיע בטבלת התקרות נשען על אותו מנגנון של תיאום מס, ולמי שעובד אצל יותר ממעסיק אחד יש מדריך נפרד לתיאום מס.
עד מתי מגישים?
סעיף 132(א) קובע שדוח לפי סעיף 131 יימסר לפקיד השומה לא יאוחר מיום 30 באפריל של כל שנה, סעיף 132(ב)(1) מעביר ל-31 במאי את מי שהדוח שלו מבוסס על מערכת חשבונאות מלאה לפי שיטת החשבונאות הכפולה, וסעיף 132(ב)(1א) קובע 31 במאי שלאחר שנת המס למי שחייב בדוח עצמאי מקוון 1. בשני המקומות המועד המקוון הוא המאוחר יותר, לא המוקדם. לשנת המס 2025 רשות המסים פרסמה מועדים משלה: 29.5.2026 למי שחייב בהגשת דוח שאינו מקוון ו-30.6.2026 למי שחייב בהגשת דוח מקוון 5. המועדים האלה הם עובדה של שנת מס אחת ואינם נגררים לשנים הבאות. סעיף 133 מאפשר לפקיד השומה לדחות את מועד ההגשה כשהוכח להנחת דעתו שקיימת סיבה מספקת, ובלבד שמי שקיבל דחייה יגיש במועד המקורי דוח משוער שייערך לפי מיטב אומדנו 1. את הלוח המלא של העצמאי לאורך השנה פורש מדריך לוח הזמנים לעצמאים.
מה הפקודה עושה כשלא מוגש דוח?
היא מפעילה שרשרת של הוראות, וחלקן פוגעות דווקא ביכולת להתגונן ולא רק בכיס.
| ההוראה | מה היא מפעילה |
|---|---|
| סעיף 188(א) | לא הגיש אדם דוח במועד שנקבע בסעיף 132, יוטל עליו בעד כל חודש של פיגור קנס של 500 שקלים. סעיף 188(ה) מגדיר "חודש" כחודש מלא 1 |
| סעיף 192 | המנהל רשאי להקטין את סכום הקנס לפי סעיף 188 או לוותר עליו לחלוטין, אם הוכח להנחת דעתו שהפיגור לא נגרם על ידי מעשה או מחדל התלויים ברצון הנישום 1 |
| סעיף 195ב(א) | היה למנהל יסוד סביר להניח שלא הוגש דוח מקוון עד המועד שבסעיף 132, הוא רשאי להטיל עיצום כספי בעד כל חודש מלא של פיגור. הנוסח המשולב שרשות המסים מפרסמת נוקב ב-540 שקלים, לפי הודעת עדכון משנת התשפ"ג-2022 המשולבת בו. סעיף 195ה(ב) קובע שהסכום מתעדכן ב-1 בינואר של כל שנה לפי המדד, וסעיף 195ה(ג) מחייב את המנהל לפרסם את הסכום המעודכן ברשומות 1. החוברת מפנה לאותו סעיף 3 |
| רישת סעיף 216 עם סעיף 216(4) | מי שבלי סיבה מספקת לא הגיש במועדו דין וחשבון לפי סעיפים 132 או 133: מאסר שנה או קנס לפי סעיף 61(א)(2) לחוק העונשין, או שני העונשים כאחד 1 |
| סעיף 222(א) | מי שהואשם בעבירה לפי סעיף 216(4), עליו הראיה שאין הוא חייב במסירת דוח 1 |
| קנס מנהלי | לפי החוברת, אפשר להטיל קנס לפי חוק העבירות המנהליות והתקנות שהותקנו מכוחו, והוא בא במקום העמדה לדין 3 |
| סעיף 145(ב) | לא מסר אדם דוח ופקיד השומה סבור שהוא חייב לשלם מס, רשאי פקיד השומה לקבוע את ההכנסה החייבת לפי מיטב שפיטתו ולשום אותו לפי זה. שומה כזאת אינה משפיעה על האחריות בשל אי-מסירת הדוח או הזנחת מסירתו 1 |
| סעיף 131(ו) | מי שלא צירף לדוח את המסמכים שסעיף 131(ב) דורש, או שהדוח שהגיש לא היה מאושר ומתואם בידי רואה חשבון כשסעיף 131(ג) דורש זאת, יראוהו לעניין סעיפים 145(ב) ו-158א(ג) כאילו לא הגיש דוח, זולת אם הגיש אותם במועד אחר שהתיר פקיד השומה 1 |
| סעיף 158א(ג) | חובת השמיעה וההנמקה שבסעיפים 158א(א) ו-(ב) לא חלה כשהנישום לא הגיש דוח לפי סעיפים 131, 135, 161, 166, 171 או 181ב 1 |
| סעיף 150(ב) | כשלא הוגש דוח והוצאה שומה לפי סעיף 145(ב), רק דוח שהוגש לאותה שנה נחשב השגה עליה, אלא אם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שהנישום לא היה חייב בהגשת הדוח או שלא ניתן היה להגישו 1 |
| סעיף 160(ב) | לא יוחזר תשלום לשנת מס שעליה לא נמסר דוח או שהוזנחה מסירתו, אלא אם הוכיח הנישום להנחת דעתו של פקיד השומה שאין מקורן במרמה או במעשה או מחדל שבמזיד. ההוראה אינה חלה על סכומים שיש להחזירם לאחר השגה או ערעור 1 |
| סעיפים 191(א) ו-191(ב) | הגרעון הוא הפער בין המס שהנישום חייב בו למס לפי הדוח, ובהיעדר דוח, הפער מול המס שנקבע לפי סעיף 145(ב). גרעון העולה על 50% מהמס שהנישום חייב בו גורר קנס של 15% מהגרעון, אם לא הוכיח להנחת דעתו של פקיד השומה שלא התרשל בעריכת הדוח שמסר או באי-מסירת דוח 1 |
| סעיף 191(ג) | היו למנהל טעמים סבירים להאמין שהגרעון נוצר במזיד ומתוך כוונת הנישום להתחמק מתשלום מס, ייווסף לסכום המס שהוא חייב בו כפל הקנס שבסעיף 191(ב) 1 |
| סעיף 191(ג1) | גרעון העולה על 500,000 שקלים לשנה שגם עולה על 50% מהמס שהנישום חייב בו: קנס של 30% מהגרעון, בעילות שהסעיף מונה 1 |
| סעיף 215א(א) | מי שפתח עסק, לא הודיע על כך במועד לפקיד השומה וגם לא הגיש במועד את הדוח השנתי הראשון שהיה עליו להגיש אחרי כן: מאסר שלוש שנים או קנס לפי סעיף 61(א)(3) לחוק העונשין, ופי אחד וחצי מסכום המס שנתחייב בו 1 |
שלוש שורות בטבלה שוות קריאה שנייה. סעיף 158א(ג) הוא ההוראה החדה ביותר כאן: מי שלא הגיש דוח מאבד את ההזדמנות להשמיע טענות לפני שנקבעת לו שומה לפי מיטב השפיטה, ואת הזכות לקבל הסבר על הדרך שבה נעשתה השומה 1. סעיף 150(ב) סוגר את המעגל: מכתב אינו השגה. הדבר שנחשב השגה על שומה שהוצאה בהיעדר דוח הוא הגשת הדוח עצמו, אלא אם הוכח לפקיד השומה שלא הייתה חובת הגשה או שלא ניתן היה להגיש 1. וסעיף 222(א) הופך את נטל הראיה בהליך הפלילי: הנאשם הוא זה שצריך להוכיח שלא היה חייב במסירת דוח 1.
הצד המספרי פשוט לחישוב אבל צריך לקרוא אותו כמו שהוא כתוב. לפי נוסח סעיף 188(א), חמישה חודשי פיגור מלאים הם 5 כפול 500, כלומר 2,500 שקלים 1. זה הסכום שבנוסח הסעיף, ולא סכום שרשות המסים פרסמה כעדכני לשנה מסוימת, וסעיף 192 משאיר למנהל שיקול דעת להקטין אותו או לוותר עליו 1.
ומה עם מי שמגיש בלי שהוא חייב?
זה מותר במפורש. החוברת קובעת שכל נישום רשאי להגיש דוח גם אם הוא פטור מהגשתו ולא נדרש להגישו 3. סעיף 160(א) מוסיף שמי ששילם מס ביתר זכאי להחזר בתוספת הפרשי הצמדה וריבית, ובלבד שהוכח הדבר להנחת דעתו של פקיד השומה ושהדוח לאותה שנה הוגש לא יאוחר מתום שש שנים אחריה 1. רשות המסים מנסחת את אותו כלל בצורה תפעולית: בשנת 2026 ניתן להגיש בקשה להחזר בגין השנים 2020 עד 2025, והבקשה בגין שנת 2020 פתוחה עד 31.12.2026, נכון לשנת 2026 6. טופס 135 הוא הדוח המקוצר שמיועד ליחיד המבקש החזר מס ואינו חייב בהגשת דוח, ורשימת ההחרגות שלו חופפת חלק מהנסיבות ששוללות את הפטור, ובהן בעל שליטה, בעל עסק זעיר, פריסת פיצויים לפי סעיף 8(ג), חבר קיבוץ והכנסות מנאמנות 7.
לאן ממשיכים מכאן?
העמוד הזה עוסק בשאלה אחת בלבד: האם בכלל קמה חובת הגשה. מה שקורה אחרי שהתשובה ידועה חי במקומות אחרים. מי שאינו חייב בהגשה ורוצה לבדוק החזר ימצא את התהליך במדריך החזר מס לשכירים. ההגדרות עצמן יושבות במונחים דוח שנתי, טופס 1301, טופס 135, פקיד שומה ושומת מס.
המשיכו אל המדריך המלא להגשת דוח שנתי למס הכנסה, ושם תמצאו את המסמכים, הנספחים והמילוי עצמו, צעד אחר צעד.
סעיף 131(א)(1) לפקודת מס הכנסה מחייב כל תושב ישראל שמלאו לו 18 בתחילת שנת המס להגיש דוח שנתי. הפטור מגיע מתקנות שהתקין שר האוצר מכוח סעיף 134א, והוא מותנה בתנאי שנקבע לכל מקור הכנסה, בתקרות שנתיות, ובכך שאף נסיבה שוללת אינה מתקיימת. פקיד השומה רשאי לדרוש דוח גם ממי שפטור.
סעיף 131(א)(1) לפקודת מס הכנסה מטיל את החובה על כל יחיד תושב ישראל שמלאו לו 18 שנים בתחילת שנת המס, בלי סייג של גובה הכנסה [[1]]. תקנות שהתקין שר האוצר מכוח סעיף 134א פוטרות סוגים של נישומים, בעיקר מי שעיקר הכנסתו היא הכנסת עבודה או קצבה, כל עוד מתקיים תנאי הניכוי או הפטור שנקבע לכל מקור הכנסה וההכנסה נשארת בתוך התקרות שרשות המסים מפרסמת [[1]] [[3]].
לא. הפטור מותנה בכך שנוכה מס כחוק ושהמשכורת לא חורגת מהתקרה. טבלת הסכומים המרביים בחוברת דע זכויותיך נוקבת ב-721,560 שקלים לשנת המס 2025, או בהכנסה החייבת לפי סעיף 121ב שאינה מגיעה לסכום הזה, לפי הנמוך, וגוף אותה חוברת נוקב בסכום של 723,000 שקלים לאותה שנה [[3]]. הפטור נשלל גם כשמתקיימת אחת משבע הנסיבות שהחוברת מונה, ובהן היות בעל שליטה בחברה או חבות במס נוסף לפי סעיף 121ב [[3]].
על מחזור המכירות, לא על הרווח. לשנת המס 2025 התקרה עומדת על 2,810,000 שקלים במחזור המכירות, וזאת בנוסף לתנאי שההכנסה פטורה ממס, שנוכה ממנה מלוא המס לפי הפקודה או ששולמה בשלה מקדמת מס [[3]]. מי שמכר ב-3.1 מיליון שקלים ונשאר בהפסד חורג מהתקרה בדיוק כמו מי שמכר באותו סכום והרוויח.
הוא נחשב כאילו לא הוגש כלל. סעיף 131(ב2)(2) קובע שמי שלא הגיש דוח עצמאי מקוון יראוהו, לעניין ההוראות לפי הפקודה, כמי שלא הגיש דוח, וסעיף 131ג(ו) מחיל את אותו כלל על כל דוח, מסמך או טופס שהייתה חובה להגישם מקוון [[1]]. בנפרד מכך, החוברת מסבירה שדוח ששודר במערכת בלי מסמכים ובלי חתימה טעון הדפסה, צירוף מסמכים והגשה במשרד השומה [[3]].
לפי חוברת דע זכויותיך וחובותיך של רשות המסים, בעל עסק זעיר אינו חייב בהגשת דוח שנתי ואינו חייב במקדמות שוטפות למס הכנסה [[3]]. במקום זה הוא עורך תיאום מס עד 30 בדצמבר ומגיש דיווח שנתי מקוצר עד 31 במרץ של השנה העוקבת. מחזור העסקים השנתי המרבי הוא 120,000 שקלים לשנת המס 2025, והחוברת מציגה את המסלול כסוג תיק שנפתח או משתנה באזור האישי, סוג תיק 44 [[3]].
סעיף 134ב קובע שיחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כמשמעותם בסעיף 14(א), אינו חייב בהגשת דוח לפי סעיף 131 על הכנסות שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, במשך עשר שנים מהמועד שבו היה לתושב ישראל [[1]]. סעיף 135(1)(ב) מחיל פטור מקביל על דוח ההון והנכסים שמחוץ לישראל [[1]]. החוברת מנסחת את הכלל למי שהגיע לישראל אחרי 1.1.2007 [[3]], והפטור אינו חל על הכנסות שלגביהן ביקש היחיד שהוראות סעיף 14(א) לא יחולו [[1]].
סעיף 132(א) קובע 30 באפריל, סעיף 132(ב)(1) קובע 31 במאי למי שמנהל חשבונאות כפולה, וסעיף 132(ב)(1א) קובע 31 במאי שלאחר שנת המס למי שחייב בדוח עצמאי מקוון [[1]]. המועד המקוון הוא המאוחר יותר, לא המוקדם. לשנת המס 2025 רשות המסים פרסמה 29.5.2026 לדוח שאינו מקוון ו-30.6.2026 לדוח מקוון [[5]].
סעיף 145(ב) מאפשר לפקיד השומה, כשהוא סבור שהאדם חייב לשלם מס, לקבוע את ההכנסה החייבת לפי מיטב שפיטתו, וסעיף 158א(ג) שולל במקרה כזה את חובת השמיעה וההנמקה [[1]]. סעיף 150(ב) קובע שרק הגשת הדוח נחשבת השגה על שומה כזאת, אלא אם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שהנישום לא היה חייב בהגשה או שלא ניתן היה להגיש, וסעיף 160(ב) שולל החזר לשנה שלא נמסר עליה דוח אלא אם הוכיח הנישום שאין מקורן במרמה או במעשה או מחדל שבמזיד [[1]].
סעיף 188(א) קובע קנס של 500 שקלים בעד כל חודש של פיגור, וסעיף 188(ה) מגדיר חודש כחודש מלא, בעוד סעיף 192 מתיר למנהל להקטין את הקנס או לוותר עליו כשהפיגור לא נגרם ממעשה או מחדל התלויים ברצון הנישום [[1]]. על מי שחייב בדוח מקוון ולא הגישו במועד רשאי המנהל להטיל עיצום כספי לפי סעיף 195ב(א), בסכום שמתעדכן ב-1 בינואר של כל שנה לפי סעיף 195ה(ב) ומתפרסם ברשומות לפי סעיף 195ה(ג) [[1]] [[3]]. רישת סעיף 216 יחד עם סעיף 216(4) מגדירה אי-הגשה במועד בלי סיבה מספקת כעבירה שדינה מאסר שנה או קנס לפי סעיף 61(א)(2) לחוק העונשין, או שני העונשים כאחד, וסעיף 222(א) מטיל על הנאשם בעבירה הזאת את הראיה שאין הוא חייב במסירת דוח [[1]].
כן. סעיף 131(א)(6) מחייב בהגשת דוח כל אדם שפקיד השומה דרש זאת ממנו, ואפילו אינו חייב בהגשה לפי אותו סעיף קטן [[1]]. חוברת דע זכויותיך וחובותיך חוזרת על אותו כלל במפורש: מי שנדרש להגיש דין וחשבון חייב לעשות כן, גם אם הוא פטור מהגשתו [[3]]. סמכות נפרדת בסעיף 135(1)(א) מאפשרת לדרוש גם דוח על ההון והנכסים [[1]].
- הנוסח המשולב שרשות המסים מפרסמת (312 עמודים, נוצר 15.1.2023). הורד מחדש בסשן הזה ואומת מול העותק שנקרא (10,856,012 בתים, md5 d04b44139ffaf0bc376a16e8669033d0). נקרא עמוד-עמוד: סעיפים 131(א)(1)-(6) ובכללם (5א), (5ב), (5ג), (5ד), (5ה) ו-(5ו), 131(ב), 131(ב2)(1)-(4), 131(ג), 131(ו), 131ג(ב)-(ו), 132(א)-(ב), 133, 134, 134א(1)-(5), 134ב, 135(1)(א)-(ב), 145(ב), 150(א)-(ב), 158א(א)-(ג), 160(א)-(ב), 188(א)+(ה), 191(א)-(ג) ו-191(ג1), 192, 195ב(א)-(ב), 195ה(א)-(ג), 195ח, 215, 215א(א)-(ב), 216 רישה ו-216(4), 222(א). סעיפים 87ב עד 87ז אינם קיימים בנוסח הזה, ולכן אינם מצוטטים ממנו. gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 24/08/2026
- דף ה-HTML עצמו מחזיר HTTP 247 (חסימת Reblaze) לכל דפדפן, ולכן זהות החיקוק אומתה דרך ה-OData הפתוח של הכנסת: KNS_IsraelLawName עם IsraelLawID eq 2000944 מחזיר {IsraelLawNameID:962, LawID:2001896, LawTypeID:6002, Name:'פקודת מס הכנסה'}. IsraelLawID הוא ה-lawitemid שבכתובת. כל טענה סטטוטורית בעמוד נשענת על הנוסח המשולב שבמקור [[1]]. main.knesset.gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 24/08/2026
- 152 עמודים. פרק א' עמודים 3-5, פרק ב' עמודים 6-7 ועמוד 10: רשימת החייבים בדוח וסף 91,450 ₪ לגילאי 16-18; שמונת מקורות הפטור והתנאי שנקבע לכל אחד; טבלת הסכומים המרביים לשנת המס 2025 (721,560 משכורת לפי הנמוך, וגוף החוברת נוקב ב-723,000 לאותו מקור / 375,000 שכירות / 375,000 הכנסת חוץ / 375,000 קצבת חוץ / 717,000 ריבית / 2,810,000 מחזור ניירות ערך / 375,000 הכנסה נוספת / 120,000 אנרגיה מתחדשת); כלל התקרות לכל בן זוג בנפרד; שלילת הפטור בחבות מס נוסף לפי 121ב; שבע הנסיבות ששוללות את הפטור על סייגיהן, כולל סף 2,086,000 והחובה הנגררת משנה קודמת; הפטורים הנוספים (19,602 ₪ לפי 134א(2), עשר השנים לעולה ולתושב חוזר ותיק, ופטור תושב החוץ שנוכה ממנו מס במקור); כלל 'כל המקורות'; מסלול העסק הזעיר, שמונת חסמיו, סוג תיק 44, תיאום המס עד 30 בדצמבר והדיווח המקוצר עד 31.3.2026; חובת השידור המקוון ושלב ההדפסה וההגשה במשרד השומה; פטורי הדוח המקוון (95,820 / 191,690, גיל פרישה 67 ו-63); ופרק אי-הגשת דוח (188, 216, קנס מנהלי, עיצום כספי לפי 195ב, 145(ב), 150(ב) על סייגו, קנס גרעון 15% ו-30%). gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 24/08/2026
- דף הריכוז הרשמי של המדריכים. נטען בדפדפן אמיתי דרך scripts/scrape-protected.mjs: תאריך פרסום 29.11.2020, תאריך עדכון 05.07.2026, ומציג את 'דע זכויותיך וחובותיך - הקובץ השלם לשנת 2025' כקובץ המצורף העדכני לצד מהדורת 2024. gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 24/08/2026
- נטען בדפדפן אמיתי דרך scripts/scrape-protected.mjs: 'אלו המועדים להגשת הדוחות לשנת המס 2025: יחידים החייבים בהגשת דוח שאינו מקוון יגישו עד 29.5.2026. יחידים החייבים בהגשת דוח מקוון יגישו עד 30.6.2026.' הדף מפרט גם מי יכול להגיש ומצרף את טופסי 135, 1301, 1504, 858י ו-6111 לשנת המס 2025. gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 24/08/2026
- נטען בדפדפן אמיתי דרך scripts/scrape-protected.mjs: 'בהתאם לסעיף 160 לפקודת מס הכנסה, ניתן להגיש בקשה להחזר מס ששולם ביתר (מס עודף) בשנת מס מסוימת עד שש שנים אחריה. לדוגמה: בשנת 2026 ניתן להגיש בקשה להחזר מס בגין השנים 2020-2025. את הבקשה להחזר מס בגין שנת 2020 ניתן להגיש עד ל 31.12.2026'. הדף מגדיר את השירות כמיועד ליחידים שאינם חייבים להגיש דוח שנתי. gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 24/08/2026
- הורד ונקרא בסשן הזה (4 עמודים). כותרת הטופס: 'טופס זה מתאים ליחיד המבקש החזר מס ואינו חייב בהגשת דוח. הטופס אינו מיועד לבעל הכנסות מעסק, לבעל הכנסה מחו"ל, לבעל שליטה, לבעל עסק זעיר, למי שביקש פריסת פיצויים לפי סעיף 8(ג), חבר קיבוץ, לבעל הכנסות מנאמנות, או למי שהיה לו שבח חייב או רווח הון שאינו ני"ע סחירים'. הטופס מעודכן ל-1.2026 ומכסה את השנה 1.1.2025 עד 31.12.2025. gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 24/08/2026