פקיד שומה
פקיד שומה הוא בעל תפקיד ברשות המסים שהוסמך בחוק לקבוע את ההכנסה החייבת של הנישום, לבדוק את הדוח השנתי ולהכריע בהשגות עליו.
בקצרה
פקיד שומה הוא בעל תפקיד ברשות המסים שהוסמך בחוק לקבוע כמה מס אתם חייבים. הוא יכול לאשר את השומה העצמית שהגשתם, או לקבוע במקומה שומה לפי מיטב השפיטה. על שומה כזו אפשר להגיש השגה בכתב לפקיד השומה בתוך 30 יום, ואם ההחלטה בהשגה אינה מקובלת, לערער עליה לבית המשפט המחוזי.
מה המשמעות של פקיד שומה, ומה הסמכות שלו?
פקיד שומה הוא
פקיד ששר האוצר הרשה אותו לשום, כלומר לקבוע את סכום ההכנסה החייבת של נישום ואת המס הנגזר ממנה
. ההגדרה עצמה מופיעה בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה, והיא רחבה יותר מאדם אחד: היא כוללת גם סגן פקיד שומה, עוזר פקיד שומה וגובה ראשי. 1 בשפת היומיום "פקיד שומה" מתאר לרוב את המשרד כולו ולא אדם מסוים. המכתב שהגיע אליכם יצא בשם משרד השומה, והמפקח שמטפל בתיק פועל מכוח אותה הסמכה סטטוטורית.
חשוב להבחין בין הזרועות השונות של רשות המסים. פקיד השומה עוסק במס הכנסה: הכנסה מעבודה, מעסק, משכר דירה, מריבית ומרווחי הון. מע"מ מטופל במשרדי מע"מ האזוריים, ומס שבח ומס רכישה במשרדי מיסוי מקרקעין. מכתב שנפתח בכותרת "פקיד שומה" נוגע כמעט תמיד לדוח השנתי, לניכויים או למקדמות, ולא לעסקת נדל"ן או לדיווח מע"מ.
איך לבדוק איזה משרד שומה מנהל את התיק שלכם?
שיוך התיק נקבע לפי מקום המגורים של היחיד, ולעסק לפי מקום הפעילות. הדרך המהירה לוודא היא לא לנחש אלא לקרוא: שם משרד השומה ומספר תיק הנישום מודפסים בראש כל מכתב שיוצא מהרשות ומופיעים באזור האישי באתר רשות המסים. שימו לב שטופס 106 אינו הדרך לבדוק זאת: הטופס נושא את מספר תיק הניכויים של המעסיק, ולא את תיק הנישום שלכם.
מעבר דירה משנה שיוך: מי שעבר לאזור אחר בארץ עשוי לגלות שהתיק הועבר למשרד שומה אחר, ושהמכתב הבא מגיע ממשרד שלא הכיר קודם.
שכיר וגם עצמאי: גם לשכיר שאין לו תיק פעיל יש שיוך אזורי, והוא מתגלה ברגע שנפתח תיק או שמוגשת בקשה להחזר מס.
יחידות ייעודיות: חלק מהנישומים אינם מטופלים במשרד האזורי אלא ביחידה מקצועית ייעודית, למשל פקיד שומה למפעלים גדולים.
מספר התיק הוא המפתח: כל פנייה, השגה או בקשה נרשמת לפי מספר תיק הנישום, ולכן ציון המספר המדויק מקצר את הטיפול.
מה ההבדל בין שומה עצמית לשומה שפקיד השומה קובע?
שומה עצמית היא החישוב שאתם עצמכם הצהרתם עליו בדוח השנתי, ואילו שומה בידי פקיד השומה היא קביעה שלו שבאה במקומה. חובת הגשת הדוח השנתי ליחיד קבועה בסעיף 131 לפקודה. 2 לאחר שהדוח נמסר, סעיף 145 לפקודה מקנה לפקיד השומה שלוש דרכי פעולה: לאשר את השומה העצמית כפי שהיא, לקבוע לפי מיטב שפיטתו סכום הכנסה אחר, או לשום לפי מיטב השפיטה גם כשלא הוגש דוח כלל.
3| היבט | שומה עצמית | שומה בהסכם | שומה לפי מיטב השפיטה |
|---|---|---|---|
| מי קובע את המספר | הנישום, בדוח השנתי | הנישום ופקיד השומה יחד, בסיום דיון | פקיד השומה, באופן חד-צדדי |
| מתי נוצרת | עם הגשת הדוח | בדיון בהשגה או בדיון בשומה | כשהדוח אינו מקובל על פקיד השומה או כשלא הוגש |
| הבסיס לקביעה | הספרים והדיווחים של הנישום | פשרה על סעיפים שנויים במחלוקת | אומדן מקצועי של פקיד השומה |
| מסמך שמתקבל | אישור על קליטת הדוח | הסכם שומה חתום | הודעת שומה, ולאחר השגה צו |
| אפשרות השגה | לא רלוונטית, זו הצהרת הנישום | בדרך כלל לא, ההסכם מסיים את המחלוקת | קיימת, בכתב, בתוך 30 יום |
מה מפעיל בדיקה של פקיד השומה?
ברוב המכריע של המקרים הבדיקה מתחילה מפער בין מה שדיווחתם לבין מידע שכבר נמצא בידי הרשות. רשות המסים מקבלת ממילא דיווחי ניכוי מס במקור מהמעסיקים, אישורים שנתיים מהבנקים ומחברי הבורסה על ריבית ורווחי הון, דיווחי מע"מ ודיווחי עסקאות במקרקעין. כשהתמונה המצטברת אינה מתיישבת עם הדוח, נפתחת בדיקה.
לצד ההצלבה, סעיף 135 לפקודה מקנה לפקיד השומה סמכות רחבה לדרוש מידע לשם קביעת ההכנסה: דוחות, מסמכים, פנקסי חשבונות, וגם הצהרת הון, שהיא פירוט מלא של הנכסים וההתחייבויות במועד מסוים. 4 השוואה בין שתי הצהרות הון עוקבות היא כלי מרכזי: אם ההון גדל יותר מכפי שההכנסה המדווחת אחרי מס ואחרי הוצאות מחיה מאפשרת, ההפרש נדרש להסבר.
דוגמה: שומה לפי מיטב השפיטה והשגה עליה
רועי, עצמאי, דיווח בדוח השנתי על הכנסה חייבת של 240,000 ₪ לאחר ניכוי הוצאות רכב ואירוח בסך 60,000 ₪. פקיד השומה לא קיבל את ההוצאות הללו וקבע לפי מיטב השפיטה הכנסה חייבת של 300,000 ₪. אם שיעור המס השולי שחל על התוספת הוא 31% (שיעור להמחשה בלבד), פער המס עומד על 18,600 ₪, ולסכום מצטרפים הפרשי הצמדה וריבית ממועד החיוב. רועי הגיש השגה בתוך 30 יום וצירף חשבוניות, יומן נסיעות ורישום פגישות. בדיון הוכרו 35,000 ₪ מההוצאות, השומה תוקנה בהסכם להכנסה חייבת של 265,000 ₪, ופער המס ירד לכ-7,750 ₪.
כמה זמן יש לפקיד השומה, וכמה זמן יש לכם?
לפקיד השומה יש שלוש שנים מתום שנת המס שבה נמסר הדוח כדי לבדוק אותו ולקבוע שומה, ובאישור מנהל רשות המסים התקופה מתארכת לארבע שנים. 3 חלף המועד בלי שנקבעה שומה אחרת, השומה העצמית עומדת בעינה. לעומת זאת, המועדים שמוטלים עליכם קצרים בהרבה ונמדדים בימים, לא בשנים.
| שלב | מי פועל | המועד | התוצאה אם המועד חולף |
|---|---|---|---|
| בדיקת הדוח וקביעת שומה | פקיד השומה | שלוש שנים מתום שנת המס שבה נמסר הדוח, ובאישור המנהל ארבע שנים | השומה העצמית שהוגשה נותרת על כנה |
| הגשת השגה בכתב | הנישום | 30 יום ממסירת ההודעה על השומה | זכות ההשגה נסגרת, אלא אם פקיד השומה האריך את התקופה |
| הכרעה בהשגה | פקיד השומה | שנה מיום הגשת ההשגה, או שלוש שנים מתום שנת המס שבה נמסר הדוח, לפי המאוחר | רואים את ההשגה כאילו התקבלה |
| ערעור על ההחלטה בהשגה | הנישום | המועד מופיע על הודעת ההחלטה עצמה | ההחלטה בהשגה הופכת סופית |
איך מגישים השגה, ומה קורה אחריה?
ההשגה מוגשת בכתב לפקיד השומה עצמו, ולא לגוף חיצוני, בתוך 30 יום מהיום שבו נמסרה ההודעה על השומה. פקיד השומה מוסמך להאריך את התקופה, אך ההארכה היא חריג ולא ברירת מחדל, ולכן אין להסתמך עליה מראש. 5 מדובר בבקשה מנומקת לעיין בשומה מחדש, ולכן משקלה נובע מהמסמכים המצורפים אליה יותר מאשר מניסוח הטענות.
לאחר הגשת ההשגה נפתח דיון. אם הצדדים מגיעים להסכמה, השומה מתוקנת בהסכם והתיק נסגר. אם לא הושגה הסכמה, פקיד השומה קובע את המס בצו לפי סעיף 152(ב) לפקודה, וזהו המסמך שעליו אפשר לערער. סעיף 152(ג) מוסיף מנגנון הגנה: אם פקיד השומה לא הפעיל את סמכותו בתוך שנה מיום הגשת ההשגה, או בתוך שלוש שנים מתום שנת המס שבה נמסר הדוח, לפי המאוחר מביניהם, רואים את ההשגה כאילו התקבלה.
6מה קורה אם ההחלטה בהשגה לא מקובלת?
הדרג הבא אינו עוד פנייה לרשות אלא ערכאה שיפוטית: סעיף 153 לפקודה מקנה למי שרואה עצמו מקופח מהחלטת פקיד השומה בהשגה זכות לערער עליה לפני בית המשפט המחוזי. 7 בשלב הזה ההליך הופך משפטי לכל דבר, עם כתבי טענות, ראיות ונטלי הוכחה, וההוצאות שלו גבוהות משמעותית מהשגה.
המועדים נספרים ממסירת ההודעה, לא מקריאתה
ספירת 30 הימים להשגה מתחילה במסירת ההודעה על השומה, ולא ביום שבו פתחתם את המעטפה או נכנסתם לאזור האישי. מכתב שממתין שבועיים בתיבת הדואר שורף מחצית מהזמן. מועד הערעור לבית המשפט המחוזי נקוב בהודעת ההחלטה בהשגה עצמה, ולכן התאריך שמופיע על המסמך שקיבלתם הוא הנתון הקובע ולא כלל אצבע שנשמע ממישהו.
מושגים קשורים
המסמך והתוצאה שפקיד השומה מפיק: הקביעה הרשמית של סכום המס שבו חייב הנישום.
הארגון שבתוכו פועלים משרדי השומה, לצד מע"מ, מכס ומיסוי מקרקעין.
המסמך שפותח את ההליך: השומה העצמית שפקיד השומה בוחר לאשר, לתקן או להחליף.
התשלומים השוטפים של עצמאים במהלך השנה, שמולם מתבצעת ההתחשבנות בשומה.
שאלות נפוצות
פקיד שומה הוא בעל תפקיד ברשות המסים שהוסמך על ידי שר האוצר לקבוע את ההכנסה החייבת של נישום ואת המס הנגזר ממנה, כהגדרתו בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה. לאחר הגשת הדוח השנתי הוא רשאי לאשר את השומה העצמית או לקבוע במקומה שומה לפי מיטב השפיטה, ולשם כך עומדות לרשותו שלוש שנים מתום שנת המס שבה נמסר הדוח, וארבע שנים באישור מנהל רשות המסים. על שומה שנקבעה כך אפשר להגיש השגה בכתב לפקיד השומה בתוך 30 יום ממסירת ההודעה. אם לא הושג הסכם, פקיד השומה קובע את המס בצו, ועל הצו אפשר לערער לבית המשפט המחוזי.
רשות המסים היא הארגון כולו, ופקיד השומה הוא בעל תפקיד סטטוטורי בתוכו שהוסמך לשום, כלומר לקבוע הכנסה חייבת וחבות מס. בפועל השם מתאר גם את משרד השומה האזורי שמנהל את תיק הנישום. נושאים אחרים מטופלים במשרדים אחרים של אותה רשות: מע"מ במשרדי מע"מ האזוריים, ומס שבח ומס רכישה במשרדי מיסוי מקרקעין.
שיוך התיק נקבע לפי מקום המגורים של היחיד, ולעסק לפי מקום הפעילות. שם המשרד ומספר תיק הנישום מודפסים בראש כל מכתב שיוצא מהרשות ומופיעים באזור האישי באתר רשות המסים. טופס 106 אינו מקור מתאים לבדיקה הזו, משום שהוא נושא את מספר תיק הניכויים של המעסיק ולא את תיק הנישום. מעבר דירה לאזור אחר עשוי להעביר את התיק למשרד שומה אחר.
שומה עצמית היא החישוב שהנישום הצהיר עליו בדוח השנתי שלו. שומה לפי מיטב השפיטה היא קביעה חד-צדדית של פקיד השומה, שמחליפה את השומה העצמית כשהדוח אינו מקובל עליו או כשלא הוגש דוח כלל. סעיף 145 לפקודת מס הכנסה הוא המקור לשתי הסמכויות, גם לאישור השומה העצמית וגם להחלפתה.
30 יום ממסירת ההודעה על השומה, לפי סעיף 150 לפקודת מס הכנסה. ההשגה מוגשת בכתב לפקיד השומה עצמו, והיא בקשה מנומקת לעיין בשומה מחדש ולקבוע אותה מחדש. פקיד השומה מוסמך להאריך את התקופה, אך זו חריגה ולא ברירת מחדל, ולכן הספירה מתחילה מהמסירה ולא מהיום שבו נפתח המכתב.
סעיף 152(ג) לפקודה קובע שאם פקיד השומה לא הפעיל את סמכותו בתוך שנה מיום שהוגשה ההשגה, או בתוך שלוש שנים מתום שנת המס שבה נמסר הדוח, לפי המאוחר מביניהם, רואים את ההשגה כאילו התקבלה. זהו מנגנון הגנה על הנישום מפני הליך שנמתח ללא סוף.
זהו המסמך שפקיד השומה מוציא בתום הדיון בהשגה כאשר לא הושג הסכם עם הנישום, והוא קובע את המס באופן חד-צדדי. הצו הוא נקודת המעבר מהמסלול המנהלי למסלול המשפטי: על שומה מגישים השגה לפקיד השומה, ואילו על הצו מערערים לבית המשפט המחוזי לפי סעיף 153 לפקודה.
שלוש שנים מתום שנת המס שבה נמסר הדוח, ובאישור מנהל רשות המסים עד ארבע שנים, לפי סעיף 145 לפקודת מס הכנסה. אם התקופה חלפה בלי שנקבעה שומה אחרת, השומה העצמית שהוגשה נותרת על כנה. מסיבה זו שמירת אסמכתאות, חשבוניות ודפי חשבון לאורך התקופה הזו היא חלק מהתנהלות שוטפת ולא הכנה לאירוע חריג.
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 1: הגדרת "פקיד שומה" כפקיד ששר האוצר הרשהו לשום לפי הפקודה, לרבות סגן פקיד שומה, עוזר פקיד שומה וגובה ראשי - מאגר החקיקה הלאומי main.knesset.gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 09/08/2026
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 131: חובת הגשת דוח שנתי על ידי יחיד, המסמך שממנו נגזרת השומה העצמית - מאגר החקיקה הלאומי main.knesset.gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 09/08/2026
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 145: סמכות פקיד השומה לאשר את השומה העצמית או לקבוע לפי מיטב השפיטה את ההכנסה החייבת, תוך שלוש שנים מתום שנת המס שבה נמסר הדוח ובאישור המנהל תוך ארבע שנים, וכן הסמכות לשום לפי מיטב השפיטה כשלא הוגש דוח - מאגר החקיקה הלאומי main.knesset.gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 09/08/2026
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 135: סמכות פקיד השומה לדרוש דוחות, מסמכים, פנקסי חשבונות והצהרת הון לשם השגת מלוא המידע הדרוש לקביעת ההכנסה - מאגר החקיקה הלאומי main.knesset.gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 09/08/2026
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 150: זכות הנישום להגיש לפקיד השומה השגה בכתב בתוך 30 יום ממסירת ההודעה על השומה, וסמכות פקיד השומה להאריך את המועד להגשתה - מאגר החקיקה הלאומי main.knesset.gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 09/08/2026
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 152: הדיון בהשגה, תיקון השומה בהסכם, קביעת המס בצו בהעדר הסכם, וסעיף 152(ג) שלפיו ההשגה נחשבת כמתקבלת אם לא הופעלה הסמכות בתוך שנה מהגשתה או שלוש שנים מתום שנת המס שבה נמסר הדוח, לפי המאוחר - מאגר החקיקה הלאומי main.knesset.gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 09/08/2026
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 153: זכות הרואה עצמו מקופח מהחלטת פקיד השומה בהשגה לערער עליה לפני בית המשפט המחוזי - מאגר החקיקה הלאומי main.knesset.gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 09/08/2026
מייסד
נכתב ונבדק על ידי מערכת מידע-הון
השקעתי שנים בהייטק ובשוק ההון. ניהלתי בעצמי את הפנסיה, הביטוחים וההשקעות שלי, של המשפחה ושל החברים, ובמקביל אני מוביל קהילת משקיעים פעילה כבר שנים. כל ערך במידע-הון מתורגם ישירות מהחוק והרגולציה לעברית קריאה, כדי שהמסמך הבא שיגיע אליך בדואר יהיה מובן. גם בעשר וחצי בלילה.
תחומי מומחיות