טופס 134
נספח לדוח שנתי למי שמעסיקיו הפקידו לקרן השתלמות או לפנסיה מעבר לתקרה המותרת.
בקצרה
טופס 134 הוא נספח לדוח השנתי ליחיד שמחשב הכנסה זקופה בגין הפקדות עודפות של מעסיק לקרן השתלמות או לקופת גמל מעל התקרה החוקית, וכן את ההוצאה המוכרת על פרמיית ביטוח אובדן כושר עבודה. הוא רלוונטי בעיקר לעובדים עם שכר גבוה שיש להם יותר ממעסיק אחד, מצב שגורם לעיתים להפקדות פנסיוניות מצטברות שחורגות מהתקרה. החריגה הופכת להכנסה חייבת במס, וצריך לדווח עליה מפורשות.מה זה טופס 134?
טופס 134 הוא נספח מקצועי לדוח שנתי של מס הכנסה שמטפל בסוגיית ההפקדות הפנסיוניות שחרגו מהתקרה המותרת בחוק. לפי סעיפים 3(ה) ו-3(ה1) לפקודת מס הכנסה, יש תקרות להפקדה של מעסיק לקרן השתלמות ולקופות גמל. אם ההפקדות חרגו מהתקרה (למשל כי העובד הועסק בו זמנית אצל שני מעסיקים), החלק העודף הופך להכנסה זקופה החייבת במס.1
הטופס מחשב את ההכנסה הזקופה הזו ומצרף אותה לדוח השנתי, ובמקביל מחשב את ההוצאה המותרת בגין רכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודה. הטופס עצמו נוקב בתקרות: לקרן השתלמות, משכורת של 15,712 ₪ לחודש כפול מספר חודשי העבודה שבגינם היו הפרשות בפועל, בשיעור 7.5% (8.4% לעובדי הוראה בקרנות ההשתלמות למורים); לקופת גמל לקצבה, 33,290 ₪ לחודש למרכיב התגמולים ו-44,100 ₪ למרכיב הפיצויים.1
איך טופס 134 עובד בפועל?
מי שיש לו יותר ממעסיק אחד צריך לעקוב אחרי ההפקדות הכוללות שהמעסיקים מפקידים עבורו. כל מעסיק פועל בנפרד ומפקיד לפי השכר שהוא משלם לעובד, והמעסיקים אינם מתאמים ביניהם. בסוף שנת המס, העובד או רואה החשבון שלו בוחן את דוחות הפנסיה וקרן ההשתלמות ומחשב: האם סך ההפקדות של כל המעסיקים חרג מהתקרה השנתית?2
אם כן, ההפרש הוא הכנסה זקופה החייבת במס. הוא נכנס בטופס 134, מתווסף להכנסה הכוללת של העובד, ויוצר חבות מס נוספת. במקביל, אם העובד שילם בעצמו פרמיה לביטוח אובדן כושר עבודה, אפשר להקטין את הסכום הזה בהוצאה מוכרת. הטופס מוגש כנספח לטופס 1301 הרחב ולא כטופס עצמאי, ומצטרף אליו כחלק מהדוח השנתי המלא.
דוגמה: מנהל עם שתי עבודות
איתי מקבל 28,000 ש״ח בחודש בחברה א׳, ובמקביל 15,000 ש״ח בחודש כדירקטור בחברה ב׳. כל אחת מהחברות מפקידה לקרן השתלמות 7.5% מהשכר שהיא משלמת, בלי לדעת על השנייה. הטופס עורך את החישוב לפי המשכורת השנתית לצורך הפקדות של כל המעסיקים יחד, אך לא יותר מ-15,712 ש״ח לחודש, מכפיל ב-7.5%, ומשווה לסך ההפקדות בפועל. ההפרש החיובי הוא ההפקדה החריגה החייבת במס, והוא מועבר כתוספת להכנסת העבודה בדוח השנתי (שדה 158/172). המספרים המדויקים תלויים במספר חודשי העבודה שבגינם היו הפרשות בפועל.1
מי צריך להגיש נספח טופס 134?
טופס 134 רלוונטי בעיקר במצבים שבהם מתקיימים אחד או יותר מהתנאים הבאים:
- שני מעסיקים במקביל: עובדה ראשית ועבודה שנייה, או עבודה שכירה במשרה ראשית בצירוף תפקיד דירקטוריון בחברה אחרת.
- שכר גבוה במיוחד מצירוף הכנסות: עבודה אחת עם שכר גבוה מאוד שמצטרף להכנסות נוספות שמייצרות חריגה מהתקרה.
- בעל שליטה בחברה עם משרה נוספת: בעל שליטה שמקבל משכורת מהחברה שלו במקביל לעבודה שכירה אחרת.
- הוצאה על ביטוח אובדן כושר עבודה: גם מי שמשלם בעצמו פרמיה לביטוח אובדן כושר עבודה ורוצה לקזז אותה כהוצאה מוכרת משתמש בטופס.
הטופס לא רלוונטי לשכירים רגילים עם מעסיק יחיד, מכיוון שאצלם המעסיק מחשב את ההפקדות בהתאם לתקרה וההפקדות לא חורגות.
| היבט | שכיר עם מעסיק יחיד | שכיר עם שני מעסיקים או יותר |
|---|---|---|
| מי מנטר את התקרה | המעסיק היחיד, כחלק מחישוב השכר | אף גורם: כל מעסיק פועל בנפרד |
| סיכון לחריגה מהתקרה | נמוך מאוד | גבוה, במיוחד בשכר גבוה |
| הכנסה זקופה בגין הפקדה עודפת | לרוב אין | ייתכן פער החייב במס |
| צורך בנספח טופס 134 | בדרך כלל לא | כן, כנספח לדוח השנתי |
טעויות נפוצות סביב טופס 134
הטעות הראשונה היא להניח שאם המעסיק הפקיד אז הכל בסדר. בפועל, חבות המס על הפקדות עודפות היא על העובד, לא על המעסיק. הטעות השנייה היא לחשב את ההפקדות לפי נתוני אחד המעסיקים בלבד, בלי לאסוף מידע מכל מעסיקי השנה. הטעות השלישית היא לוותר על הניכוי של פרמיית ביטוח אובדן כושר עבודה, זכות שכמעט כל מי שצריך טופס 134 גם זכאי לה. הטעות הרביעית היא לשכוח להגיש את הנספח בטופס 1301: הוא לא אוטומטי, וצריך להצהיר עליו מפורשות.
טיפים מעשיים
הטופס עצמו בנוי כטבלה שממלאים מתוך טפסי 106 של כל המעסיקים: שם הקרן או הקופה, המשכורת השנתית לצורך הפקדות, שיעור הפקדות המעביד, סכום ההפקדה השנתי, וסכום ההפקדה שכבר חויב במס. לכן שווה לאסוף את טופסי 106 מכל מעסיקי השנה לפני שמתחילים, וגם את אישורי הפרמיה לביטוח אובדן כושר עבודה, שנכנסים לחלק נפרד בטופס.1
חשוב לדעת
הנספח אינו מוגש מעצמו: הוא נספח לטופס 1301 (או לטופס 135), ורשות המסים מפרסמת אותו כקובץ נפרד ברשימת הנספחים של שנת המס. הפקדה עודפת שלא דווחה נשארת הכנסה חייבת גם אם הכסף כבר בקופה, ולכן כדאי לאסוף את טופסי 106 מכל המעסיקים ולערוך את החישוב לפני ההגשה.3
סיכום
טופס 134 הוא נספח טכני אך חיוני לדוח השנתי של מי שיש לו יותר ממעסיק אחד בשכר גבוה. הוא הקנס על תכנון פנסיוני לא מתואם בין מעסיקים, אך גם ההזדמנות לקבל ניכוי הוצאות מוכרות על ביטוח אובדן כושר עבודה. מומלץ תמיד להיעזר ברואה חשבון בטיפול בו.
טופס 134 הוא נספח בתוך תמונה רחבה יותר: הגשת הדוח השנתי ליחיד. להבנה מלאה של מתי חובה להגיש דוח, מה נכנס בו ואיך הנספחים משתלבים, ראו את המדריך המורחב על הגשת דוח שנתי למס הכנסה. מי שהחריגה אצלו נובעת משני מעסיקים ימצא ערך גם במדריך תיאום מס, שמסביר איך לצמצם מראש חבויות שמתגלות רק בסוף השנה.
שאלות נפוצות
כשהעובד עם שני מעסיקים או יותר במקביל הפקיד לקרן השתלמות או לקופת גמל מעל התקרה השנתית המותרת. גם מי שמשלם בעצמו פרמיית ביטוח אובדן כושר עבודה ורוצה לדרוש אותה כהוצאה מוכרת משתמש בטופס.
טופס 134 לשנת המס 2025 נוקב במשכורת של 15,712 ש״ח לחודש, מוכפלת במספר חודשי העבודה שבגינם היו הפרשות בפועל, כבסיס לחישוב ההפקדה המוכרת לקרן השתלמות בשיעור 7.5%. הפקדה מעבר לכך היא הפקדה חריגה החייבת במס. לעובדי הוראה החברים בקרנות ההשתלמות למורים השיעור הוא 8.4%.
לא ישירות. צריך לבצע חישוב ידני של סך ההפקדות מכל המעסיקים, להשוות לתקרה, ולדווח על ההפרש. רואה חשבון מבצע את החישוב הזה רוטינית ללקוחות עם שני מעסיקים.
חלק ה בטופס מחשב את ההוצאה המותרת בגין רכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודה לשכיר. החישוב משווה בין המשכורת החייבת לבין 399,480 ש״ח, ומחיל שיעורים של 3.5% ו-7.5%, בהתחשב בהפקדות המעביד לקופת גמל ובהפקדות המעביד לאובדן כושר עבודה. אם המעביד כבר הפקיד מעל השיעורים, ההוצאה המותרת מצטמצמת עד לאפס.
לא באופן אוטומטי. זו בדיוק הבעיה שטופס 134 מטפל בה: חוסר התיאום בין המעסיקים. כל אחד פועל לפי השכר שהוא משלם, והעובד הוא היחיד שיכול לראות את התמונה הכוללת.
- רשות המסים בישראל. "טופס 134 - חישוב ההכנסה בגין הפקדות מעביד לקרן השתלמות וקופת גמל וחישוב ההוצאה המותרת בגין רכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודה, לשנת המס 2025": התקרות 15,712 ₪ לחודש לקרן השתלמות, 33,290 ₪ לתגמולים, 44,100 ₪ לפיצויים ו-399,480 ₪ בחישוב אובדן כושר העבודה(2025) gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 04/09/2026
- רשות המסים בישראל. "דע זכויותיך וחובותיך במס הכנסה 2025": סכומים ששילם מעביד לקופת גמל ולקרן השתלמות מעל התקרה נחשבים הכנסת עבודה בעת התשלום, ותקרת המשכורת להפרשה פטורה לקרן השתלמות היא 15,712 ₪ לחודש (188,544 ₪ לשנה מלאה)(2025) gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 04/09/2026
- רשות המסים בישראל. "דיווח ותשלום - דוח מס שנתי 2025 ליחידים ובעלי עסקים שאינם חברה (טופס 1301)": טופס 134 מופיע ברשימת הנספחים לשנת המס 2025 gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 04/09/2026
מושגים קשורים
הקופה המרכזית שעליה הטופס מדבר. הבנת מנגנון ההפקדה לקרן השתלמות חיונית לזיהוי חריגה מהתקרה.
ההקשר המדויק יותר: כללי ההפקדה לקרן השתלמות עבור שכירים והשלכות חריגה מהתקרה אצל מעסיק אחד או יותר.
הקונספט המרכזי שמגדיר את הבעיה. כשמצרפים הפקדות מכמה מעסיקים, התקרה היא מה שיוצר את ההכנסה הזקופה.
ההקשר של ההפקדות עצמן: מה כל צד מפקיד, ולמה ההפקדה של המעסיק היא זו שיוצרת את הסיכון למיסוי הזקיפה.
החלק שמתייחס לפרמיית ביטוח אובדן כושר עבודה: זכות הניכוי שמופיעה בטופס וקיזוז מס שמתאפשר באמצעותה.
השיעור שחל על ההכנסה הזקופה. בעלי שני מעסיקים בדרך כלל נמצאים במדרגות הגבוהות ולכן ההשפעה משמעותית.
מייסד
נכתב ונבדק על ידי מערכת מידע-הון
השקעתי שנים בהייטק ובשוק ההון. ניהלתי בעצמי את הפנסיה, הביטוחים וההשקעות שלי, של המשפחה ושל החברים, ובמקביל אני מוביל קהילת משקיעים פעילה כבר שנים. כל ערך במידע-הון מתורגם ישירות מהחוק והרגולציה לעברית קריאה, כדי שהמסמך הבא שיגיע אליך בדואר יהיה מובן. גם בעשר וחצי בלילה.
תחומי מומחיות