מה חשוב לדעת
- סעיף 88 לפקודת מס הכנסה מגדיר "מכירה" ככוללת מתנה ומחריג ממנה במפורש את ההורשה. מכאן שתי תוצאות הפוכות: מתנה היא אירוע מכירה, הורשה אינה אירוע כלל.
- המס אינו נמחק אלא נדחה. בנכס שהתקבל בירושה ממוריש שנפטר אחרי 31 במרס 1981, יום הרכישה ומחיר הרכישה הם של המוריש, ובמתנה פטורה הם של הרוכש האחרון שלא קיבל את הנכס במתנה פטורה.
- הפטור על מתנה לפי סעיף 97(א)(5) מצומצם לקרוב מדרגה ראשונה ושנייה בלבד, ומותנה בכך שמקבל המתנה אינו תושב חוץ. חברה אינה נחשבת קרוב לעניין הפטור הזה.
- הדיווח נדרש במכירה ולא בקבלה: דוח ומקדמה תוך 30 יום ממכירת נכס לפי הפקודה, והצהרה עם שומה עצמית תוך 30 יום ממכירה או רכישה של זכות במקרקעין.
- מתנה במזומן בין אנשים פרטיים מוגבלת ל-15,000 ₪, ומעל הסכום הזה רק עד 10% מסכום המתנה או 15,000 ₪ לפי הנמוך. ההגבלה אינה חלה בין קרובי משפחה כהגדרתם בחוק המזומן.
הורשה אינה מכירה ולכן אינה אירוע מס, אבל מתנה כן. המדריך מפריד בין מזומן, נדל"ן, ניירות ערך וזכויות בעסק, ומראה מה נשמר מהנותן וקובע את המס שלכם במכירה הבאה.
ירושה שהתקבלה אינה אירוע מס, ולכן אין מה לשלם ביום שהנכס עובר אליכם. מתנה היא סיפור אחר: הפקודה מגדירה אותה כמכירה, והיא פטורה רק כשהיא ניתנת לקרוב. בשני המסלולים המס לא נמחק, הוא נדחה למכירה הבאה שלכם, ואיתו עובר גם יום הרכישה של מי שנתן.
ההנחה הנפוצה, שאין מס ירושה בישראל ולכן אין מה לעשות, נכונה בחציה הראשון ושגויה בחציה השני. יש מועדי דיווח, יש מס רכישה בנדל"ן, ויש השוואת הון שתשאל מאיפה הגיע הכסף. הדף הזה עובר נכס אחרי נכס, ומראה לכל אחד מהם מה קורה בקבלה ומה נשמר למכירה.
מה בעצם קורה ברגע שהנכס עובר אליכם?
התשובה נמצאת בהגדרה אחת. סעיף 88 לפקודת מס הכנסה מגדיר "מכירה" ככוללת חליפין, ויתור, הסבה, העברה, הענקה, מתנה ופדיון, ומחריג ממנה במפורש את ההורשה1. מכאן נגזרות שתי תוצאות הפוכות: מתנה היא אירוע מכירה בידי הנותן, והורשה אינה אירוע מס כלל.
בנדל"ן הכלל מקביל. סעיף 4 לחוק מיסוי מקרקעין קובע שהורשה איננה מכירה או פעולה באיגוד לעניין אותו חוק7, ולכן העברת הזכויות ליורשים אינה מייצרת מס שבח ואינה מייצרת מס רכישה. הרישום על שם היורשים הוא פעולה משפטית, לא עסקה.
המתנה נשארת אירוע מס, אבל יש לה פטור מוגדר. סעיף 97(א)(5) פוטר ממס רווח הון מתנה לקרוב, וכן מתנה ליחיד אחר אם פקיד השומה שוכנע שניתנה בתום לב, ובלבד שמקבל המתנה אינו תושב חוץ2. לעניין הפטור הזה "קרוב" מצומצם לשתי קבוצות בלבד: בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן זוג ובני זוגם, וכן צאצא של אח או אחות ואח או אחות של הורה1. חברה אינה קרוב לעניין הזה, ומתנה לחברה אינה נכנסת לפטור.
איך נבדל כל סוג נכס מהאחרים?
לכל סוג נכס יש שילוב אחר של אירוע מס, חובת דיווח ובסיס עלות שנשמר. הטבלה מסכמת את ארבעת הנכסים שמתקבלים בפועל ברוב המקרים.
| הנכס שהתקבל | אירוע מס בקבלה | חובת דיווח | בסיס העלות שנשמר | המס הצפוי במכירה עתידית |
|---|---|---|---|---|
| מזומן, פיקדון או יתרת חשבון | אין, לא בירושה ולא במתנה | אין דיווח ייעודי על הקבלה; הסכום נכנס להצהרת הון כשזו נדרשת | לא רלוונטי, אין רווח הון על קרן | מס רק על הריבית או התשואה שייצברו מכאן והלאה |
| נדל"ן | ירושה: אין. מתנה: מכירה שפטורה ממס שבח בהעברה מיחיד לקרובו לפי סעיף 62, אך המקבל חייב במס רכישה בשיעור מופחת | ירושה: אין הצהרה. מתנה: הצהרה עם שומה עצמית תוך 30 יום, ותשלום השומה העצמית תוך 60 יום | שווי הרכישה ויום הרכישה ממשיכים מהמוריש או מהנותן | מס שבח על מלוא השבח שנצבר, לרבות התקופה שלפני ההעברה |
| ניירות ערך | ירושה: אין. מתנה לקרוב: מכירה שפטורה לפי סעיף 97(א)(5) | במכירה בפועל: דוח ומקדמה תוך 30 יום. בנייר ערך נסחר שנוכה ממנו מס במקור, אין דיווח נפרד | מחיר מקורי ויום רכישה של המוריש, או של הרוכש האחרון שלא קיבל במתנה פטורה | עד 25% על רווח ההון הריאלי |
| זכויות בחברה או בעסק | כמו ניירות ערך, אך מתנה לחברה אינה נכנסת להגדרת קרוב ולכן אינה פטורה | דוח ומקדמה תוך 30 יום ממכירה | אותו כלל המשכיות של מחיר מקורי ויום רכישה | עד 25%, ועד 30% אם המוכר הוא בעל מניות מהותי |
מה נשמר מהמוריש, ולמה זה קובע את המס שלכם?
נשמרים שני נתונים: יום הרכישה ומחיר הרכישה. סעיף 88 קובע שבנכס שהתקבל בירושה ממוריש שנפטר אחרי 31 במרס 1981, השווי הוא השווי שהיה נקבע אילו מכר המוריש את הנכס, ויום הרכישה הוא היום שהיה נקבע אילו מכר אותו1. הפקודה עצמה מבחינה בין התקופות, ומפנה לחוק מס עזבון, תש"ט-1949, לגבי מי שנפטר לפני התאריך הזה1.
במתנה שפטורה ממס הכלל בנוי באותו עיצוב: המחיר המקורי ויום הרכישה הם של הרוכש האחרון שרכש את הנכס שלא במתנה פטורה ממס1. כלומר שרשרת של שלוש מתנות בתוך המשפחה אינה מייצרת שלוש נקודות פתיחה חדשות. היא נשארת נעוצה ברכישה המקורית, כמה עשורים אחורה.
לנקודת הפתיחה יש תפקיד נוסף. המחיר המקורי מתואם למדד, לפי המדד ביום המכירה מחולק במדד ביום הרכישה1. לכן יום הרכישה של המוריש אינו פרט טכני: הוא קובע גם כמה מהעלייה בשווי תיחשב אינפלציה וכמה ממנה רווח ריאלי חייב.
תיק ניירות ערך שהתקבל בירושה
מוריש רכש תיק ניירות ערך בשנת 2011 בעלות של 180,000 ₪. ביום פטירתו, בשנת 2024, שווי התיק היה 520,000 ₪. היורש מכר את התיק בשנת 2026 תמורת 610,000 ₪.
ההנחה השגויה: הרווח נמדד מיום הפטירה, כלומר 90,000 ₪, ומס של 25% עליו הוא כ-22,500 ₪.
מה שקובע בפועל: יום הרכישה והמחיר המקורי הם של המוריש1, ולכן הרווח נמדד מ-180,000 ₪. הרווח הנומינלי הוא 430,000 ₪, והמס עליו בשיעור שאינו עולה על 25%3 מגיע לכ-107,500 ₪. הפער מול ההנחה השגויה הוא כ-85,000 ₪. הסכום בפועל נמוך מזה, כי המחיר המקורי מתואם למדד לפני החישוב1. זו המחשה של הפער בין שתי נקודות פתיחה, לא שומה.
מה חייב בדיווח, ומתי בדיוק?
לא הקבלה מחייבת דיווח אלא המכירה, ובנדל"ן גם המתנה עצמה. שלושה מועדים מכסים כמעט כל מקרה.
מכירת נכס לפי הפקודה: המוכר מגיש לפקיד השומה דוח תוך 30 יום מיום המכירה, ומשלם מקדמה בגובה המס החל על הרווח3.
ניירות ערך הרשומים למסחר בבורסה: כשנוכה מס במקור במועד המכירה, אין דיווח של 30 יום. כשלא נוכה מס והמוכר חייב בדוח שנתי, הדיווח מוגש ב-31 ביולי וב-31 בינואר על מכירות ששת החודשים שקדמו לחודש הדיווח3.
מיסוי מקרקעין: המוכר והרוכש מגישים הצהרה ובה שומה עצמית תוך 30 יום מיום המכירה או הרכישה5, ומשלמים את השומה העצמית תוך 60 יום5. במתנה של דירה שני הצדדים נמצאים בטבלה הזו: הנותן כמוכר והמקבל כרוכש.
יש גם השלכה על הדוח השנתי. מי שמכר בשנת המס זכות במקרקעין שאינה פטורה לפי חוק מיסוי מקרקעין, ולא שילם מס שבח בשיעור המרבי, חייב בהגשת דוח שנתי גם אם עד אז היה פטור מהגשה5. יורש שמוכר דירה שקיבל עשוי לגלות את זה רק אחרי המכירה.
איפה זה נשבר: מזומן, קרובים ומסמכים
מתנה במזומן היא הנקודה שהכי מפתיעה
החוק לצמצום השימוש במזומן מגביל מתנות בין אנשים פרטיים. עד 15,000 ₪° אין הגבלה, ומעל הסכום הזה מותר לתת או לקבל במזומן רק עד 10% מסכום המתנה או 15,000 ₪, לפי הנמוך מביניהם6.
הקנס המנהלי לאדם פרטי נגזר מסכום ההפרה: 10% ממנו כשההפרה עד 25,000 ₪, 15% בין 25,000 ₪ ל-50,000 ₪, ו-25% מעל 50,000 ₪6.
החריג הוא מה שקובע: ההגבלות אינן חלות בין קרובי משפחה, ולעניין החוק הזה קרוב הוא בן זוג, הורה, הורה הורה, בן, בת, אח, אחות וילדיהם, נכד או נכדה ובני זוגם, וכל אדם אחר שמפרנסים6. מתנה במזומן מדוד, מבן דוד או מחבר אינה נכנסת לחריג.
הפער השני נפתח בהשוואת ההון. פקיד השומה רשאי לדרוש בהודעה בכתב דוח על ההון והנכסים שלכם ושל בן או בת הזוג, ולגבי דוח על הון לא ייקבע מועד מוקדם מתום 120 יום מהמועד שההצהרה מתייחסת אליו או מיום הדרישה, לפי המאוחר4. שתי הצהרות עוקבות מייצרות השוואה, וההשוואה מחפשת הסבר לכל שקל שנוסף.
החישוב שמופיע בהשוואת ההון
הצהרת הון ליום 31 בדצמבר 2020 הראתה הון של 400,000 ₪. ההצהרה הבאה, ליום 31 בדצמבר 2025, מראה 1,300,000 ₪. הגידול הוא 900,000 ₪.
ההכנסות המדווחות בחמש השנים, בניכוי הוצאות המחיה, מסבירות כ-350,000 ₪. נותר פער של כ-550,000 ₪.
במקרה הזה הפער הוא ירושה שהתקבלה בשנת 2023. אם צו הירושה או צו קיום הצוואה, דפי החשבון ואסמכתת ההעברה מתויקים, הפער מוסבר וחוזר להיות אפס. אם הם חסרים, פקיד השומה רשאי, כשיש לו טעמים סבירים להניח שהדוח אינו נכון, לקבוע את ההכנסה לפי מיטב שפיטתו4. התיעוד נאסף ביום שמקבלים, לא ביום שנשאלים.
מתי מתנה בחיים עדיפה על הורשה, ומתי לא?
ההכרעה נשענת על שלושה הבדלים בלבד, כי בסיס העלות זהה בשני המסלולים ולכן המס במכירה העתידית זהה גם הוא.
| פרמטר | העברה במתנה בחיים | הורשה |
|---|---|---|
| אירוע מס בהעברה | מכירה, ופטורה כשהיא לקרוב לפי סעיף 97(א)(5) או סעיף 62 | אינה מכירה כלל |
| מס רכישה בנדל"ן | המקבל חייב, בשיעור שליש ממס הרכישה הרגיל8 | אין |
| דיווח במועד ההעברה | הצהרה עם שומה עצמית תוך 30 יום בנדל"ן | אין |
| שליטה של המעביר בנכס | מסתיימת ביום ההעברה | נשמרת עד הפטירה |
| סייג למכירה בפטור | דירה שהתקבלה במתנה כפופה לתקופת צינון לפי סעיף 49ו | לא חל |
אם המטרה היא להקטין את המס במכירה העתידית, המתנה אינה עושה זאת. בסיס העלות עובר איתה, ולכן אותו שבח ואותו רווח הון ימתינו למקבל. אם המטרה היא ודאות בהעברה עצמה, מתנה סוגרת את העניין היום, במחיר של מס רכישה מופחת, הצהרה ותקופת צינון, בעוד שהורשה דוחה את ההעברה למועד שבו לא תוכלו להשפיע עליה.
בדיקת ידע
ירשתם תיק מניות שהמוריש רכש ב-2011. שוויו ביום הפטירה היה 520,000 ₪, ואתם מוכרים אותו ב-610,000 ₪. ממה נמדד רווח ההון?
סיכום
שלוש פעולות סוגרות את הפער בין ההנחה למציאות. ראשית, לאתר לכל נכס שקיבלתם את יום הרכישה ואת מחיר הרכישה של מי שנתן אותו, ולתייק אותם. שנית, לסמן ביומן את שני המועדים שרלוונטיים לכם, 30 יום ממכירה ו-60 יום לתשלום שומה עצמית בנדל"ן. שלישית, לשמור את צו הירושה או את אסמכתת המתנה יחד עם דפי החשבון, כי זה המסמך שמסביר את הפער בהשוואת ההון. הדף הזה הוא חומר הסבר ואינו ייעוץ מס או ייעוץ משפטי.
לאמוד את המס על רווח ההון במכירהקבלת ירושה אינה אירוע מס: סעיף 88 לפקודת מס הכנסה מחריג את ההורשה מהגדרת מכירה, וסעיף 4 לחוק מיסוי מקרקעין קובע שהורשה איננה מכירה. מתנה, לעומת זאת, נכללת בהגדרת מכירה, והיא פטורה רק כשהיא ניתנת לקרוב ומקבל המתנה אינו תושב חוץ. בשני המסלולים יום הרכישה ומחיר הרכישה עוברים אליכם מהמוריש או מהנותן, ולכן המס נדחה למכירה הבאה במקום להימחק.
קבלת ירושה אינה אירוע מס. סעיף 88 לפקודת מס הכנסה מחריג את ההורשה מהגדרת "מכירה", וסעיף 4 לחוק מיסוי מקרקעין קובע שהורשה איננה מכירה או פעולה באיגוד. הפקודה מפנה לחוק מס עזבון, תש"ט-1949, רק לגבי מוריש שנפטר לפני 31 במרס 1981. המס מופיע במכירה שאתם תעשו בהמשך.
מתנה היא מכירה לפי הגדרת סעיף 88, ולכן היא אירוע מס שדורש פטור. הפטור קבוע בסעיף 97(א)(5) וחל על מתנה לקרוב, ועל מתנה ליחיד אחר אם פקיד השומה שוכנע שניתנה בתום לב, ובלבד שהמקבל אינו תושב חוץ. הורשה אינה אירוע מס מלכתחילה ואינה זקוקה לפטור.
לעניין הפטור לפי סעיף 97 ההגדרה מצומצמת לשתי קבוצות: בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן זוג ובני זוגם; וכן צאצא של אח או של אחות, ואח או אחות של הורה. חברה אינה קרוב לעניין הזה, ולכן העברת נכס ללא תמורה לחברה אינה נכנסת לפטור.
המחיר והתאריך של המוריש. בנכס שהתקבל בירושה ממוריש שנפטר אחרי 31 במרס 1981, השווי הוא השווי שהיה נקבע אילו מכר המוריש את הנכס, ויום הרכישה הוא היום שהיה נקבע לו. במתנה פטורה הכלל דומה: המחיר ויום הרכישה הם של הרוכש האחרון שלא קיבל את הנכס במתנה פטורה ממס.
במכירה, ולא בקבלה. במכירת נכס לפי הפקודה מגישים דוח ומשלמים מקדמה תוך 30 יום מיום המכירה. בניירות ערך נסחרים שנוכה מהם מס במקור אין דיווח נפרד, ואם לא נוכה מס הדיווח הוא ב-31 ביולי וב-31 בינואר. בנדל"ן מגישים הצהרה עם שומה עצמית תוך 30 יום ומשלמים תוך 60 יום.
בין אנשים פרטיים ההגבלה היא 15,000 ₪. מעל הסכום הזה מותר לתת או לקבל במזומן רק עד 10% מסכום המתנה או 15,000 ₪, לפי הנמוך. ההגבלות אינן חלות בין קרובי משפחה כהגדרתם בחוק המזומן, ובהן בן זוג, הורה, הורה הורה, בן, בת, אח, אחות וילדיהם ונכדים. הקנס המנהלי לאדם פרטי מתחיל ב-10% מסכום ההפרה.
כי היא מגדילה את ההון בלי הכנסה מדווחת שמסבירה את הגידול. פקיד השומה רשאי לדרוש דוח על ההון והנכסים, ולגבי דוח כזה לא ייקבע מועד מוקדם מתום 120 יום מהמועד שההצהרה מתייחסת אליו או מיום הדרישה. אם התיעוד חסר, פקיד השומה רשאי לקבוע את ההכנסה לפי מיטב שפיטתו.
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 88: הגדרת "מכירה" (לרבות מתנה, למעט הורשה), "מחיר מקורי" ו"יום רכישה" בנכס שהתקבל בירושה ממוריש שנפטר אחרי 31 במרס 1981 או במתנה פטורה, "יתרת המחיר המקורי המתואם" והגדרת "קרוב" לעניין הפטור לפי סעיף 97 gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 10/08/2026
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 97(א)(5): פטור ממס רווח הון על מתנה לקרוב ועל מתנה ליחיד אחר שניתנה בתום לב, ובלבד שמקבל המתנה אינו תושב חוץ gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 10/08/2026
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 91: שיעור מס של עד 25% על רווח הון ריאלי ליחיד ועד 30% לבעל מניות מהותי (סעיף 91(ב1)), דוח ומקדמה תוך 30 יום מיום המכירה (סעיף 91(ד)(1)), ודיווח חצי-שנתי ב-31 ביולי וב-31 בינואר בניירות ערך נסחרים שלא נוכה מהם מס במקור (סעיף 91(ד)(2ג)) gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 10/08/2026
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 135(1)(א): סמכות פקיד השומה לדרוש דוח על ההון והנכסים, ומועד שלא ייקבע לפני תום 120 יום; סעיף 145(א)(2)(ב): קביעת שומה לפי מיטב השפיטה כשיש טעמים סבירים להניח שהדוח אינו נכון gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 10/08/2026
- רשות המסים בישראל, "דע את זכויותיך וחובותיך 2025": לוח מועדי הגשת דיווחים ותשלומים (הצהרת הון תוך 120 יום מהדרישה; הצהרה למיסוי מקרקעין עם שומה עצמית תוך 30 יום לפי סעיף 73(א) עד (ג); תשלום השומה העצמית תוך 60 יום לפי סעיף 90א), וחובת הגשת דוח שנתי למי שמכר זכות במקרקעין שאינה פטורה gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 10/08/2026
- רשות המסים בישראל, "דע את זכויותיך וחובותיך 2025", נספח ד: מדריך לחוק לצמצום השימוש במזומן, התשע"ח-2018 (מתנה בין אנשים פרטיים עד 15,000 ₪, ומעליו עד 10% מסכום המתנה או 15,000 ₪ לפי הנמוך; חריג קרובי משפחה; שיעורי הקנס המנהלי 10%, 15% ו-25% לפי סכום ההפרה) gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 10/08/2026
- הכנסת, מאגר החקיקה הלאומי. חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963: סעיף 4 (הורשה איננה מכירה או פעולה באיגוד), סעיף 62 (מכירת זכות במקרקעין ללא תמורה מיחיד לקרובו), סעיף 49ו (סייג לדירה שהתקבלה במתנה), סעיף 73 (חובת הצהרה)(1963) main.knesset.gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 10/08/2026
- תקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), התשל"ה-1974, תקנה 20: מס רכישה בשיעור שליש מהמס הרגיל בהעברת זכות במקרקעין ללא תמורה לקרוב(1974) ↩