הכנסה מיגיעה אישית
הכנסה מיגיעה אישית היא הכנסה שנוצרה מהמאמץ האישי של הנישום, ולא מהון שעובד בשבילו, וההבחנה הזו קובעת אילו מדרגות מס ואילו הטבות חלות עליה.
בקצרה
שני אנשים עם אותה הכנסה שנתית בדיוק יכולים לשלם מס שונה מאוד, וההבדל מתחיל בשאלה אם הכסף הגיע מעבודה או מהון. הכנסה מיגיעה אישית נהנית ממדרגות המס הנמוכות, מזכה בהטבות גיל ובפטור על קצבה, ומשמשת בסיס לניכוי ולזיכוי על הפקדה פנסיונית. הכנסה פסיבית מתחילה במדרגה גבוהה או ממוסה בשיעור נפרד. זו ההבחנה שקובעת את המס בפועל, יותר מרוב המושגים שמדברים עליהם.
מה זו הכנסה מיגיעה אישית?
הכנסה מיגיעה אישית היא הכנסה שהנישום הפיק בעצמו, מהעבודה או מהעיסוק שלו, להבדיל מהכנסה שנוצרה מנכס. שכר עבודה הוא המקרה המובהק, וכך גם הכנסה של עצמאי מהעסק שלו. פקודת מס הכנסה היא המקור להבחנה ולתוצאות שנגזרות ממנה.
1ההגדרה בסעיף 1 לפקודה אינה מסתפקת בשכר ובעסק, אלא מונה במפורש שורה של תקבולים שנחשבים יגיעה אישית גם כשאין מאחוריהם עבודה שוטפת: קצבה שמשלם מעביד לשעבר, קצבה מקופת גמל לקצבה בשל עבודה, קצבה לשאירים, קצבת אובדן כושר עבודה, קצבה חייבת מס מהמוסד לביטוח לאומי, מענק שהתקבל עקב פרישה או עקב מוות, וסכום שהתקבל עקב היוון אחת מהקצבאות האלה.
4המבחן המעשי פשוט: אם תפסיקו לעבוד מחר, האם ההכנסה תיפסק? שכר וריווח מעסק ייפסקו, כי הם תלויים בכם. דמי שכירות, ריבית ודיבידנד ימשיכו להגיע, כי הם תלויים בנכס. זה ההבדל שהמחוקק מתמחר.
למה ההבחנה הזו משנה כל כך?
כי היא קובעת את סולם המס עצמו, ולא רק פרט טכני. מדרגות המס על הכנסה מיגיעה אישית מתחילות בשיעור נמוך ועולות בהדרגה, ואילו הכנסה שאינה מיגיעה אישית נכנסת למדרגות הגבוהות כבר מהשקל הראשון או ממוסה בשיעור נפרד וקבוע, לפי סוג ההכנסה. התוצאה היא ששני נישומים עם אותו סכום שנתי יכולים לשלם מס שונה מהותית.
בלוח העזר של רשות המסים לשנת המס 2026 אפשר לראות את הפער בספרות. על הכנסה מיגיעה אישית חלות שש מדרגות: 10% עד 84,120 ש"ח לשנה, 14% עד 120,720 ש"ח, 20% עד 228,000 ש"ח, 31% עד 301,200 ש"ח, 35% עד 560,280 ש"ח, ו-47% מכל שקל נוסף. על הכנסה שאינה מיגיעה אישית חלות שלוש מדרגות בלבד: 31% כבר מהשקל הראשון ועד 301,200 ש"ח, 35% עד 560,280 ש"ח, ו-47% מעבר לכך. שלוש המדרגות הנמוכות, 10%, 14% ו-20%, פשוט לא קיימות שם.
2המדרגות המופחתות אינן שמורות לעובדים בלבד. סעיף 121(ב)(1) לפקודה מחיל את השיעורים המופחתים על הכנסה חייבת מיגיעה אישית וגם על ההכנסה החייבת של יחיד שמלאו לו 60 שנה, יהיה מקורה אשר יהיה. לכן אותה הכנסה פסיבית שנכנסה ב-31% לפני גיל 60 יכולה להתחיל מ-10% אחריו. זו הטבת הגיל המרכזית, והיא אינה תלויה בשאלה אם הפסקתם לעבוד. סייג אחד קבוע בסעיף 121(ב)(2): השיעורים המופחתים אינם חלים על הכנסה שחלה לגביה חובת ניהול פנקסים ולא נוהלו לגביה פנקסים קבילים.
4| מקור ההכנסה | האם מיגיעה אישית | התוצאה המעשית |
|---|---|---|
| שכר עבודה | כן | מדרגות המס המלאות מהשיעור הנמוך ומעלה, ובסיס לזיכוי ולניכוי על הפקדה פנסיונית |
| הכנסה של עצמאי מהעסק | כן | אותן מדרגות, ובסיס להטבות ההפקדה של עצמאי |
| קצבת פנסיה | כן, כקבוע בפקודה | מדרגות מלאות, וזכאות לפטור על קצבה מזכה בגיל הזכאות |
| דמי שכירות מדירת מגורים | לא | מסלול 10% לפי סעיף 122, בלי ניכוי פחת, הוצאות, קיזוז, זיכוי או פטור |
| ריבית מפיקדון או מאיגרת חוב | לא | 25% על ריבית ריאלית, 15% כשהנכס אינו צמוד למדד |
| דיבידנד | לא | 25% ליחיד, 30% לבעל מניות מהותי |
| רווח הון ממכירת נייר ערך | לא | עד 25% על הרווח הריאלי, כשלב הגבוה ביותר בסולם |
השיעורים בטבלה קבועים בפקודה עצמה: 25% על ריבית ריאלית ו-15% כשהנכס אינו צמוד למדד לפי סעיף 125ג, 25% על דיבידנד ליחיד ו-30% לבעל מניות מהותי לפי סעיף 125ב, ועד 25% על רווח הון ריאלי ליחיד לפי סעיף 91(ב)(1). באותו סעיף יש פרט שקל לפספס: רווח ההון נחשב השלב הגבוה ביותר בסולם ההכנסה החייבת, כלומר הוא מונח מעל שאר ההכנסות ולא מתחתן.
4גם מסלול השכירות אינו הנחה חינם. סעיף 122 מאפשר ליחיד לשלם 10% על הכנסה מהשכרת דירה למגורים בישראל במקום המס לפי סעיף 121, אך רק אם ההכנסה אינה הכנסה מעסק, ובתנאי שלא ינוכה פחת או הפחתה, לא ינוכו הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה, ולא יינתן קיזוז, זיכוי או פטור. בעת מכירת הדירה יתווסף לשווי המכירה הפחת המרבי שניתן היה לנכות.
4אילו הטבות תלויות בכך שההכנסה היא מיגיעה אישית?
שלוש קבוצות הטבות נשענות על הסיווג הזה, ובלעדיו הן פשוט אינן חלות.
הפקדה פנסיונית מוטבת: הזיכוי והניכוי על הפקדה לקצבה מחושבים על בסיס הכנסה מזכה, שנגזרת מהכנסת היגיעה האישית. בשנת המס 2026 תקרת ההכנסה המזכה לפי סעיף 47(א)(1) עומדת על 9,700 ש"ח לחודש מהכנסת עבודה, וההפקדה המוטבת לפי סעיף 9(16א) ו-9(16ב) על 20,566 ש"ח לשנה. הכנסה פסיבית אינה מייצרת תקרה כזו.
2הטבות גיל: השיעורים המופחתים של סעיף 121(ב) חלים על הכנסה מיגיעה אישית בכל גיל, ועל כלל ההכנסה החייבת רק מגיל 60. פורש בן 55 עם הכנסת שכירות בלבד עדיין מתחיל ב-31%.
4פטור על קצבה מזכה: קצבת פנסיה נחשבת הכנסה מיגיעה אישית, וזה מה שמאפשר להחיל עליה את מנגנון הפטור בגיל הזכאות. בשנת המס 2026 תקרת הקצבה המזכה לפי סעיף 9א(א) עומדת על 9,430 ש"ח לחודש, ושיעור הפטור על 57.5%, כלומר עד 5,422 ש"ח לחודש.
2תקרות פטור לנכה ולעיוור: ההבחנה נכנסת גם לכאן, ובפער עצום. תקרת ההכנסה הפטורה לנכה מיגיעה אישית לתקופה של יותר משנה עומדת ב-2026 על 445,200 ש"ח לשנה, ואילו התקרה המקבילה להכנסה שאינה מיגיעה אישית עומדת על 81,960 ש"ח לשנה.
2
מס יסף: המקום שבו ההבחנה עולה בכסף פעמיים
לפי סעיף 121ב לפקודה, יחיד שהכנסתו החייבת עולה על 721,560 ש"ח בשנה (60,130 ש"ח לחודש) חייב במס נוסף של 3% על החלק שמעל התקרה, בלי קשר למקור ההכנסה. ב-16 בדצמבר 2024 אישרה ועדת הכספים של הכנסת לקריאה שנייה ושלישית את הצעת החוק להקפאת עדכוני מס ולהטלת מס יסף, שנכללה בחוק ההסדרים הצמוד לתקציב 2025, 3 וב-26 בדצמבר 2024 פורסם בספר החוקים 3342 חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024. לפיו, החל משנת 2025 מוטלים
2% נוספים על הכנסה שמעל אותה תקרה שלא הופקה מעבודה או מעסק ואינה מיגיעה אישית
ובכלל זה רווחי הון, דיבידנד, שכירות ומכירת מקרקעין.
2אותו חוק גם הקפיא את עדכוני המדד בחוקי המס לשנים 2025 עד 2027, כך שמדרגות המס, שווי נקודת הזיכוי ותקרת הפטור על הכנסות משכירות אינם מתעדכנים אוטומטית בתקופה הזו. משמעות מעשית אחת: הסכומים שמופיעים כאן אינם צפויים לזוז מדי שנה כפי שהיו זזים קודם, אך הם כן משתנים בחקיקה נפרדת, כפי שקרה ב-31 במרץ 2026 עם ריווח מדרגות המס לפי סעיף 121.
32שכירות שכן נחשבת יגיעה אישית
יש חריג מפורש בפקודה, והוא מפתיע. פסקה (7) בהגדרת הכנסה מיגיעה אישית שבסעיף 1 קובעת שסכום שמתקבל מדמי שכירות מהשכרת נכס
ששימש את אותו אדם במשך עשר שנים לפחות לפני תחילת ההשכרה להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק או ממשלח יד
הוא בעצמו הכנסה מיגיעה אישית. בעל מוסך שהשכיר את המבנה אחרי עשור של פעילות בו אינו באותו מצב כמו מי שקנה דירה להשקעה. מעבר לחריג הזה הסיווג נקבע לפי מהות ההכנסה ולא לפי הצורה שבה דיווחתם עליה, וההכרעה במקרי גבול נעשית מול פקיד השומה לפי הנסיבות.
4איך זה נראה בדוח השנתי?
הדוח השנתי מפריד בין מקורות ההכנסה בדיוק בגלל ההבחנה הזו. לכל מקור יש סעיף משלו, והסיווג הוא שקובע לאיזה סולם מס הסכום נכנס. נישום עם כמה מקורות רואה זאת מיד: השכר נכנס למקום אחד, השכירות למקום שני, והרווח מניירות ערך למקום שלישי, וכל אחד מהם מתחשב אחרת.
חלק מההפרדה כבר מתבצעת לפניכם, דרך הניכוי במקור. לוח הניכויים של רשות המסים קובע שיעורי ניכוי שונים לפי סוג התשלום, ובהם 25% על דיבידנד, 30% על דיבידנד לבעל מניות מהותי ו-35% על דמי שכירות מקרקעין. הניכוי הזה הוא מקדמה על חשבון המס ולא המס הסופי, ולכן הדוח השנתי הוא המקום שבו הסיווג מתיישר סופית.
2דוגמה: אותו סכום, שני מקורות
שני נישומים בני 45 מקבלים 150,000 ₪ בשנה. אצל הראשון כל הסכום הוא שכר עבודה, ולכן הוא נכנס למדרגות היגיעה האישית של 2026: 10% על 84,120 ₪ הראשונים, 14% עד 120,720 ₪, ו-20% על היתרה. הוא גם מזכה בנקודות זיכוי ומייצר תקרת הפקדה מוטבת לקצבה שמקטינה עוד את המס. אצל השני כל הסכום הוא הכנסה פסיבית מנכסים: אין לו את המדרגות של 10%, 14% ו-20%, הוא מתחיל ב-31% אלא אם ההכנסה ממוסה בשיעור נפרד לפי סוגה, ואין לו תקרת הפקדה מוטבת. אותם 150,000 ₪ מייצרים שתי חבויות מס שונות לגמרי, וההפרש נובע כולו מהסיווג. הסכומים כאן להמחשת המנגנון בלבד ואינם חישוב אישי.
2הסכום שעליו מחושב המס אחרי ניכויים וקיזוזים. הסיווג ליגיעה אישית קובע איזה סולם חל עליו.
הגישה שמייצרת בדיוק את סוג ההכנסה שאינו יגיעה אישית: תשואה שנוצרת מנכס מוחזק ולא ממאמץ.
מקטינות את המס עצמו. חלות בעיקר בהקשר של הכנסה מיגיעה אישית.
הכנסה מיגיעה אישית היא הכנסה שהנישום הפיק מהמאמץ האישי שלו, כמו שכר עבודה או הכנסה של עצמאי מהעסק, להבדיל מהכנסה שנוצרת מנכס כמו שכירות, ריבית או דיבידנד. ההבחנה קובעת אילו מדרגות מס חלות: בשנת המס 2026 הכנסה מיגיעה אישית מתחילה במדרגה של 10% עד 84,120 ש"ח לשנה ועולה בהדרגה עד 47%, ואילו הכנסה שאינה מיגיעה אישית מתחילה ב-31% מהשקל הראשון או ממוסה בשיעור נפרד לפי סוגה. השיעורים המופחתים חלים גם על כלל ההכנסה החייבת של מי שמלאו לו 60 שנה, לפי סעיף 121(ב) לפקודה. הסיווג קובע גם את הזכאות לתקרת ההפקדה המוטבת לקצבה ולפטור על קצבה מזכה, ומאז 2025 גם את החשיפה למס יסף הנוסף של 2% על הכנסה שאינה מיגיעה אישית מעל 721,560 ש"ח לשנה. קצבת פנסיה נחשבת הכנסה מיגיעה אישית.
כן. ההגדרה בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה מונה במפורש קצבה שמשלם מעביד לשעבר, קצבה מקופת גמל לקצבה בשל עבודה, קצבה לשאירים, קצבת אובדן כושר עבודה וקצבה חייבת מס מהמוסד לביטוח לאומי. זו בדיוק הסיבה שאפשר להחיל על קצבת פנסיה את מנגנון הפטור על קצבה מזכה בגיל הזכאות. בשנת המס 2026 תקרת הקצבה המזכה עומדת על 9,430 ש"ח לחודש ושיעור הפטור על 57.5%.
כי הסיווג קובע את סולם המס. בשנת המס 2026 הכנסה מיגיעה אישית מתחילה במדרגה של 10% עד 84,120 ש"ח לשנה ועולה בהדרגה, ואילו הכנסה שאינה מיגיעה אישית מתחילה ב-31% מהשקל הראשון. בנוסף, הכנסה מיגיעה אישית מייצרת זכאות להטבות כמו תקרת הפקדה מוטבת ונקודות זיכוי, והכנסה פסיבית אינה מייצרת אותן.
יש חריג מפורש בפקודה: פסקה (7) בהגדרת הכנסה מיגיעה אישית שבסעיף 1 קובעת שדמי שכירות מנכס ששימש את המשכיר במשך עשר שנים לפחות לפני תחילת ההשכרה להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק או ממשלח יד הם עצמם הכנסה מיגיעה אישית. מעבר לחריג הזה, הסיווג נקבע לפי מהות ההכנסה ולא לפי הצורה שבה דיווחתם, וההכרעה במקרי גבול נעשית מול פקיד השומה. כדאי לברר לפני הגשת הדוח.
הזיכוי והניכוי על הפקדה לקצבה מחושבים על בסיס הכנסה מזכה, שנגזרת מהכנסת היגיעה האישית. בשנת המס 2026 תקרת ההכנסה המזכה לפי סעיף 47(א)(1) עומדת על 9,700 ש"ח לחודש מהכנסת עבודה, וההפקדה המוטבת על 20,566 ש"ח לשנה. הכנסה פסיבית אינה מייצרת תקרה כזו, ולכן מי שכל הכנסתו פסיבית אינו יכול להשתמש במסלול הזה כדי להקטין את המס.
כן, ובאופן ישיר. סעיף 121ב לפקודה מטיל 3% על הכנסה חייבת מעל 721,560 ש"ח לשנה, בלי קשר למקור. חוק ההתייעלות הכלכלית (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024, שפורסם ב-26 בדצמבר 2024, הוסיף רובד שני החל משנת 2025: 2% נוספים על החלק שמעל אותה תקרה שלא הופק מעבודה או מעסק ואינו מיגיעה אישית, ובכלל זה רווחי הון, דיבידנד, שכירות ומכירת מקרקעין. באותה חקיקה גם הוקפאו עדכוני המדד בחוקי המס לשנים 2025 עד 2027.
הדוח מפריד בין מקורות ההכנסה, וכל מקור נכנס לסעיף משלו. הפרדה זו היא בדיוק מה שמאפשר להחיל סולם מס שונה על כל מקור, ולכן נישום עם כמה מקורות רואה את ההבחנה מיד בטופס.
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] - מאגר החקיקה הלאומי, אתר הכנסת. המקור להבחנה בין הכנסה מיגיעה אישית להכנסה שאינה מיגיעה אישית, לסיווג קצבה כהכנסה מיגיעה אישית, ולתלות של הטבות הגיל, ההפקדה המוטבת לקצבה והפטור על קצבה מזכה בסיווג הזה main.knesset.gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 10/08/2026
- רשות המסים בישראל, לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ומשכר עבודה לחודש ינואר 2026 ואילך (מעודכן לאפריל 2026). פרק א: פרסום חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024, בספר החוקים 3342 ביום 26 בדצמבר 2024, ותיקון סעיף 121 לפקודה מיום 31.3.2026 שריווח את מדרגות המס. פרק ב: שיעורי המס על הכנסה מיגיעה אישית מול הכנסה שאינה מיגיעה אישית לשנת המס 2026, ומס נוסף לפי סעיף 121ב. פרק ג: תקרת הכנסה מזכה 47(א)(1), הפקדה מוטבת 9(16א) ו-9(16ב), תקרת קצבה מזכה 9א ושיעור הפטור, ותקרות ההכנסה הפטורה לנכה מיגיעה אישית מול שאינה מיגיעה אישית. פרק ז: שיעורי ניכוי במקור לדיבידנד ולדמי שכירות מקרקעין(2026) gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 12/08/2026
- רשות המסים בישראל ומשרד האוצר, הודעה משותפת לדוברות: אושר חוק ההתייעלות הכלכלית (הקפאת עדכוני מס ומס יסף). הקפאת תיאומי הסכומים בחוקי המס לשנים 2025 עד 2027, והטלת מס יסף נוסף של 2% על הכנסה מעל 721,560 ש"ח שלא הופקה מעבודה או מעסק ואינה מיגיעה אישית(פורסם ב-16/12/2024) gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 12/08/2026
- רשות המסים בישראל, פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], נוסח מלא. סעיף 1 (הגדרת הכנסה מיגיעה אישית, ובכלל זה קצבאות, מענק פרישה ופסקה (7) על שכירות מנכס ששימש עשר שנים להפקת הכנסה מיגיעה אישית), סעיף 91(ב) (שיעור המס על רווח הון ריאלי ליחיד), סעיף 121(ב) (השיעורים המופחתים ותחולתם מגיל 60), סעיף 122 (מסלול 10% על השכרת דירת מגורים), סעיף 125ב (שיעור המס על דיבידנד) וסעיף 125ג (שיעור המס על ריבית) gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 12/08/2026
מייסד
נכתב ונבדק על ידי מערכת מידע-הון
השקעתי שנים בהייטק ובשוק ההון. ניהלתי בעצמי את הפנסיה, הביטוחים וההשקעות שלי, של המשפחה ושל החברים, ובמקביל אני מוביל קהילת משקיעים פעילה כבר שנים. כל ערך במידע-הון מתורגם ישירות מהחוק והרגולציה לעברית קריאה, כדי שהמסמך הבא שיגיע אליך בדואר יהיה מובן. גם בעשר וחצי בלילה.
תחומי מומחיות