מדריך מלא למיסוי הכנסות מחו"ל לתושבי ישראל: אמנות מס דו-צדדיות, זיכוי על מס ששולם בחו"ל, הטבות לעשר שנים לעולים חדשים, ודיווח על חשבונות בנק זרים. למתקדמים.
תכנון מס וחסכון
יחידה 4מיסוי והטבות מס
מה חשוב לדעת
- ישראל ממסה את תושביה לפי שיטה פרסונלית: תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו מכל מקור בעולם, כולל שכר, דיבידנדים, רווחי הון, שכירות וריבית מחו"ל, גם אם כבר שולם עליהן מס במדינה הזרה.
- אמנות המס ומנגנון הזיכוי על מס זר נועדו למנוע כפל מס: אם שולם מס במדינת המקור מקבלים בדרך כלל זיכוי כנגד המס הישראלי, כך שבפועל משלמים את הגבוה מבין שני המסים ולא את שניהם.
- חובת הדיווח על ההכנסות בדוח השנתי קיימת תמיד, גם כאשר אחרי הזיכוי לא נותר מס נוסף לשלם; אי-דיווח הוא עבירה, וייתכנו חובות דיווח נפרדות על נכסים וחשבונות מחוץ לישראל.
- שיעור מס רווחי ההון על ניירות ערך הוא 25% על הרווח הריאלי; על שכירות מחו"ל ניתן לבחור בין מדרגות מס הכנסה עם קיזוז הוצאות לבין מסלול מופחת של 15% על ההכנסה ברוטו ללא ניכוי הוצאות.
- עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים זכאים להקלות מס משמעותיות על הכנסות שמקורן מחוץ לישראל לתקופה קצובה, אך ההיקף והתנאים מוגדרים בחקיקה ובהנחיות רשות המסים ויש לבדוק את הזכאות המדויקת.
ישראל ממסה את תושביה לפי שיטה פרסונלית: תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו מכל מקור בעולם, לא רק על הכנסה שמקורה בישראל1. אם יש לכם שכר מחברה זרה, דיבידנדים ממניות זרות, שכירות מנכס בחו"ל או רווחי הון מהשקעות בינלאומיות, אתם חייבים לדווח ולשלם מס בישראל, גם אם כבר שילמתם מס בחו"ל.
חובת דיווח גם כשאין מס לשלם
חובת ההגשה אינה נגזרת מגובה המס שנותר לשלם אלא מהשאלה אם אתם בתוך גבולות הפטור מהגשה. תקנות הפטור קובעות תקרה ותנאי נפרדים לכל מקור הכנסה, ולהכנסת חוץ יש תקרה ותנאי משלה, ולכן יש מצבים שבהם החובה קיימת גם בלי מס לשלם ומצבים שבהם היא אינה קיימת. מי חייב ומי פטור מוסבר במלואו במי חייב בהגשת דוח שנתי. בנוסף, ייתכנו חובות דיווח נפרדות על נכסים וחשבונות מחוץ לישראל2.
מי נחשב "תושב ישראל" לצורכי מס?
תושבות לצורכי מס נקבעת בעיקר לפי "מרכז החיים": היכן הבית, המשפחה, העיסוק והקשרים החברתיים והכלכליים שלכם1. לצד מבחן מרכז החיים קיימות בפקודת מס הכנסה חזקות מספריות לפי מספר ימי השהייה בישראל, שניתן לסתור אותן בהתאם לנסיבות1. מי שנחשב תושב ישראל ממוסה על כלל הכנסותיו העולמיות.
הכנסות מחו״ל שחייבות בדיווח
איך אמנות מס מונעות כפל מס?
לישראל אמנות למניעת כפל מס עם מדינות רבות, והן קובעות לכל סוג הכנסה איפה ובאיזה אופן הוא ממוסה3. העיקרון המרכזי: אם שילמתם מס במדינת המקור, מקבלים בדרך כלל זיכוי (קרדיט) על המס הזר כנגד המס הישראלי, כך שלא משלמים פעמיים על אותה הכנסה. שיעורי הניכוי במקור משתנים בין מדינה למדינה ובין סוגי הכנסה, ולכן יש לבדוק את האמנה הספציפית מול רשות המסים ולא להניח שיעור אחיד3.
איך מנגנון הזיכוי מונע כפל מס (דוגמה מספרית)
איור מושגי בלבד, לא חיזוי. בדוגמה, על הכנסה שמוסתה בחו״ל בשיעור 15% ובישראל בשיעור 25%, הזיכוי מקזז את המס הזר וההפרש לתשלום בישראל הוא 10%. בסך הכל משלמים 25%, כלומר את הגבוה מבין שני המסים ולא את שניהם במצטבר. השיעורים משתנים לפי סוג ההכנסה ולפי האמנה; יש לבדוק את הנתונים המדויקים מול רשות המסים.
איך ממוסות ההכנסות הנפוצות מחו״ל?
להלן כיצד מתייחסת שיטת המס הישראלית לסוגי ההכנסה הנפוצים מחו"ל. בכל מקרה שבו שולם מס בחו"ל ניתן לרוב לקבל זיכוי כנגד המס הישראלי, בהתאם לאמנה3.
| סוג הכנסה מחו"ל | מיסוי בישראל | זיכוי על מס זר |
|---|---|---|
| רווחי הון מניירות ערך | 25% מס רווחי הון | זיכוי על מס ששולם במקור, לפי האמנה |
| דיבידנד ממניות זרות | מס על דיבידנד לפי הדין הישראלי | זיכוי על הניכוי במקור, לפי האמנה |
| שכירות מנכס בחו"ל | מדרגות מס הכנסה, או מסלול מופחת של 15% על ההכנסה ברוטו ללא ניכוי הוצאות | במסלול המדרגות ניתן לקזז הוצאות ולקבל זיכוי על מס זר |
| שכר ממעסיק זר | מדרגות מס הכנסה ליחיד | זיכוי על מס ששולם במדינה הזרה |
מסלול המס המופחת על שכירות מחו"ל הוא 15% על ההכנסה ברוטו, ללא אפשרות לנכות הוצאות כנגדה2. שיעור מס רווחי ההון על ניירות ערך הוא 25% על הרווח הריאלי2. יחיד שהכנסתו החייבת בשנת המס עולה על 721,560 ₪ חייב גם במס נוסף של 3% על החלק שמעל הסכום הזה לפי סעיף 121ב לפקודה4, ולכן בהכנסות משמעותיות חשוב לבדוק את התמונה המלאה.
שמרו כל אישור מס מחו״ל
כדי לקבל זיכוי בישראל על מס ששולם בחו"ל, צריך אסמכתאות רשמיות. שמרו כל אישור ניכוי מס ותיעוד תשלום. בלי אסמכתאות, ייתכן שלא תוכלו לדרוש את הזיכוי ותשלמו מס כפול בפועל3.
בדיקת ידע
בזכות מנגנון הזיכוי באמנות המס, כמה מס משלמים בפועל על הכנסה שמוסתה גם בחו״ל וגם בישראל?
המס הזר מקוזז כנגד המס הישראלי, כדי שלא ישולם מס פעמיים על אותה הכנסה.
אילו הקלות יש לעולים חדשים ותושבים חוזרים?
עולה חדש ותושב חוזר ותיק, מי ששהה בחו"ל עשר שנים לפחות, פטורים ממס למשך עשר שנים על כל ההכנסות שמקורן מחוץ לישראל, פסיביות ואקטיביות כאחת. תושב חוזר שהיה תושב חוץ שש שנים לפחות פטור חמש שנים על הכנסות שאינן מעסק, כגון דיבידנד, שכר דירה, תמלוגים, קצבה וריבית1. הפטור מדיווח על הכנסות ועל נכסים מחוץ לישראל אינו חל עוד על מי שהגיע לישראל מ-1 בינואר 2026 ואילך, אך הכנסות אלה ממשיכות להיות פטורות ממס לעשר שנים1. היקף ההטבה ותנאיה מוגדרים בחקיקה ובהנחיות רשות המסים, ולכן יש לבדוק את הזכאות המדויקת לפני שמסתמכים עליה.
מושגי מפתח
מבחן מרכז החיים והחזקות המספריות שקובעים אם אתם תושבי ישראל וממוסים על הכנסה מכל העולם.
ההסכם הבין-מדינתי שקובע היכן ממוסה כל סוג הכנסה ומאפשר זיכוי על מס ששולם בחו״ל.
המס על הרווח הריאלי ממכירת ניירות ערך, כולל מניות זרות, שחל גם על השקעות בינלאומיות.
המס שמנוכה בחו״ל לפני שההכנסה מגיעה אליכם, ומשמש בסיס לזיכוי כנגד המס הישראלי.
שאלות נפוצות
ישראל ממסה תושב לפי שיטה פרסונלית, כלומר על הכנסותיו מכל מקור בעולם, ולא רק על הכנסה שמקורה בישראל. שכר מחברה זרה, דיבידנדים, שכירות מנכס בחו"ל ורווחי הון מהשקעות בינלאומיות חייבים בדיווח בדוח השנתי, גם אם כבר שולם עליהם מס בחו"ל. מנגנון הזיכוי באמנות המס מונע כפל מס, אך הדיווח הוא חובה תמיד והפרתו עבירה.
כן. חובת הדיווח על ההכנסות בדוח השנתי קיימת גם כשאין חוב מס נוסף, ואי-דיווח הוא עבירה. בנוסף ייתכנו חובות דיווח נפרדות על נכסים וחשבונות מחוץ לישראל2.
לא אוטומטית. עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים זכאים להקלות מס משמעותיות על הכנסות מחוץ לישראל לתקופה קצובה, אך ההיקף והתנאים מוגדרים בחקיקה ובהנחיות רשות המסים4. בדקו את הזכאות המדויקת לפני שמסתמכים עליה.
סיכום
כתושבי ישראל אתם חייבים לדווח על כל ההכנסות מכל מקור בעולם1. אמנות המס ומנגנון הזיכוי מונעים כפל מס3, אך הדיווח הוא חובה תמיד והפרתו עבירה2. שמרו אסמכתאות על מס ששולם בחו"ל, בדקו אם מגיעות לכם הקלות עולה חדש או תושב חוזר4, ובמקרים מורכבים היעזרו ברו"ח שמתמחה במיסוי בינלאומי.
- רשות המסים בישראל. "מדריך הטבות מס הכנסה לעולים חדשים": "ככלל, תושב ישראל חייב במס גם על הכנסותיו מחו"ל (שיטת המיסוי הפרסונלית)"; פטור ממס למשך 10 שנים על כל ההכנסות שמקורן בחו"ל לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק, פטור של 5 שנים לתושב חוזר על הכנסות פסיביות, והפסקת הפטור מדיווח למי שהגיע לישראל מ-1 בינואר 2026 בעוד הפטור ממס עצמו נשמר gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 05/09/2026
- רשות המסים בישראל. "המדריך לתשלום ולהקלות במס הכנסה - דע זכויותיך וחובותיך": טבלת שיעורי המס המיוחדים - השכרת מקרקעין בחו"ל 15%, ריבית על פיקדון 15% או 25%, דיבידנד 25% או 30%, ורווח הון במכירת ניירות ערך 15%, 20%, 25% או 30% לפי המקרה gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 05/09/2026
- משרד האוצר, אגף הכלכלן הראשי. "אמנות למניעת כפל מס": האמנה פותרת כפל מס בקביעת זכות מיסוי בלעדית למדינה אחת, או בקביעת "זכות מיסוי ראשונית" למדינת המקור וחובת מדינת המושב למנוע כפל מס במתן זיכוי או ניכוי בשל המס ששולם; להוראות האמנה עדיפות על הדין הפנימי כשהן מקלות gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 05/09/2026
- רשות המסים בישראל, חטיבת שומה וביקורת. "לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לחודש ינואר 2026 ואילך": לפי סעיף 121ב לפקודה, יחיד שהכנסתו החייבת בשנת המס עלתה על 721,560 ₪ חייב במס נוסף של 3% על החלק העולה על הסכום, ובנוסף 2% על הכנסה חייבת ממקורות הוניים מעל אותו סכום gov.il ↗ ↩נבדק לאחרונה: 05/09/2026